36、【综合分析题】
税务师在代理审核某化妆品厂2020年3月的账务处理时，发现如下问题：
问题：分析资料（1）～（6）该企业所做的会计处理是否正确？如果正确，请说明理由。如果不正确，请说明理由并做出相应的账务调整分录（不考虑增值税和消费税之外的其他税费）
根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列第1-6个小题。
问题1：
该企业将自产的一批高档化妆品奖励给优秀的员工，该批化妆品的成本为100000元，同期对外不含税销售价格为150000元，当月企业的会计处理为：
借：应付职工薪酬 119500
贷：库存商品 100000
应交税费——应交增值税（销项税额） 19500
参考答案：
资料（1）该企业所做的会计处理不正确。自产的应税消费品用于奖励给职工，会计上应确认收入、结转成本，税法规定应缴纳增值税和消费税。
调账分录如下：
借：应付职工薪酬 50000
主营业务成本 100000
贷：主营业务收入 150000
借：税金及附加 22500
贷：应交税费——应交消费税 22500
【提示】纳税人自产的应税消费品用于生产非应税消费品和在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务以及用于馈赠、赞助、广告、样品、职工福利、奖励等，均视同对外销售，缴纳消费税。
问题2：
该企业2019年4月曾收取高档化妆品出租的包装物押金22600元。购销双方约定，2020年3月归还包装物并退还押金，但购货方3月逾期未归还包装物，化妆品厂没收此押金。
企业的会计处理为：
借：其他应付款 22600
贷：营业外收入 22600
参考答案：
资料（2）该企业所做的会计处理不正确。
高档化妆品出租的包装物押金逾期时，其没收的押金，应缴纳增值税和消费税。调账分录如下：
借：营业外收入 22600
贷：其他业务收入 20000
应交税费——应交增值税（销项税额）2600
借：税金及附加 3000
贷：应交税费——应交消费税 3000
【提示】出租、出借的包装物收取的押金，借记“银行存款”科目，贷记“其他应付款”科目；待包装物逾期收不回来而将押金没收时，借记“其他应付款”，贷记“其他业务收入”科目。出租的包装物押金逾期时，其没收的押金应缴纳增值税和消费税。
问题3：
委托其他加工厂加工一批高档化妆品，发出委托加工材料成本170000元，增值税专用发票上注明的加工费为不含税金额50000元，增值税额6500元。受托方无同类型化妆品销售，已代收代缴消费税。收回的高档化妆品用于连续加工生产高档化妆品。企业的会计分录如下：
借：委托加工物资 50000
应交税费——应交增值税（进项税额） 6500
贷：银行存款 56500
借：应交税费——应交消费税 38823.53
贷：银行存款 38823.53
参考答案：
资料（3）该企业所做的会计处理正确。
委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。收回的高档化妆品用于连续加工生产，负担的消费税计入“应交税费——应交消费税”科目的借方。
委托加工应代收代缴的消费税＝（170000＋50000）÷（1－15％）×15％＝38823.53（元）。
【提示】实行从价定率办法计算消费税的组成计税价格＝（材料成本＋加工费）÷（1－比例税率）；实行复合计税办法计算消费税的组成计税价格＝（材料成本＋加工费＋委托加工数量×定额税率）÷（1－比例税率）。
问题4：
补缴了2019年所得税汇算清缴应补缴的所得税20000元，该企业2019年已结账，企业会计处理为：
借：所得税费用 20000
贷：应交税费——应交所得税 20000
借：应交税费——应交所得税 20000
贷：银行存款 20000
参考答案：
资料（4）该企业所做的会计处理不正确。
补缴的所得税应调整2019年的损益，用“以前年度损益调整”科目。调账分录如下：
借：以前年度损益调整 20000
贷：所得税费用 20000
借：利润分配——未分配利润 20000
贷：以前年度损益调整 20000
【提示】对于影响上年利润的项目，由于企业在会计年度内已结账，所有的损益账户在当期都结转至“本年利润”账户，凡涉及调整会计利润的，不能用正常的核算程序对“本年利润”进行调整，而应通过“以前年度损益调整”进行调整。
问题5：
该企业2019年10月采用预收货款方式销售高档化妆品100箱，取得含税销售额113000元，企业将收到的款项计入到预收账款中。2020年3月将高档化妆品发给购货方，企业未做任何账务处理。
参考答案：
资料（5）该企业所做的会计处理不正确。
对采取预收货款方式销售的高档化妆品，应于发出商品时缴纳增值税、消费税。
因此，该企业3月应确认的增值税销项税额＝
113000÷（1+13％）×13％＝13000（元）
该企业3月应纳消费税＝
113000÷（1+13％）×15％＝15000（元）
调账：企业在商品发出时，应将预收的销售款从“预收账款”账户转作产品销售收入，应作如下账务处理：
借：预收账款 113000
贷：主营业务收入 100000
应交税费——应交增值税（销项税额） 13000
将应缴纳的消费税款作如下账务处理：
借：税金及附加 15000
贷：应交税费——应交消费税 15000
【提示】采取预收货款方式销售货物，其增值税纳税义务发生时间为货物发出的当天。
纳税人采取预收货款结算方式的，其消费税纳税义务发生时间为发出应税消费品的当天。
问题6：
采购一批生产化妆品的原材料，已验收入库，发票尚未收到。购销合同表明的不含税金额120000元，增值税额15600元。货款暂未支付。企业先暂估入账。作出的会计分录如下：
借：原材料 135600
贷：应付账款 135600
参考答案：
资料（6）该企业所做的会计处理不正确。
一般纳税人购进的货物等已到达并验收入库,但尚未收到增值税扣税凭证并未付款的，应在月末按货物清单或相关合同协议上的价格暂估入账，不需要将增值税的进项税额暂估入账。
调账分录如下：
借：应付账款 15600
贷：原材料 15600
考查知识点：
“应交增值税”明细科目（综合）
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