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2020年税务师涉税服务实务综合分析题及答案解析

普通 来源:正保会计网校 2020-08-21

36、【综合分析题】

税务师在代理审核某化妆品厂2020年3月的账务处理时,发现如下问题:

问题:分析资料(1)~(6)该企业所做的会计处理是否正确?如果正确,请说明理由。如果不正确,请说明理由并做出相应的账务调整分录(不考虑增值税和消费税之外的其他税费)

根据上述资料,不考虑其他因素,分析回答下列第1-6个小题。

问题1:

该企业将自产的一批高档化妆品奖励给优秀的员工,该批化妆品的成本为100000元,同期对外不含税销售价格为150000元,当月企业的会计处理为:

借:应付职工薪酬 119500

      贷:库存商品 100000

              应交税费——应交增值税(销项税额) 19500

参考答案:

资料(1)该企业所做的会计处理不正确。自产的应税消费品用于奖励给职工,会计上应确认收入、结转成本,税法规定应缴纳增值税和消费税。

调账分录如下:

借:应付职工薪酬 50000

       主营业务成本 100000

      贷:主营业务收入 150000

借:税金及附加 22500

       贷:应交税费——应交消费税 22500

【提示】纳税人自产的应税消费品用于生产非应税消费品和在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务以及用于馈赠、赞助、广告、样品、职工福利、奖励等,均视同对外销售,缴纳消费税。

问题2:

该企业2019年4月曾收取高档化妆品出租的包装物押金22600元。购销双方约定,2020年3月归还包装物并退还押金,但购货方3月逾期未归还包装物,化妆品厂没收此押金。

企业的会计处理为:

借:其他应付款 22600

       贷:营业外收入 22600

参考答案:

资料(2)该企业所做的会计处理不正确。

高档化妆品出租的包装物押金逾期时,其没收的押金,应缴纳增值税和消费税。调账分录如下:

借:营业外收入 22600

     贷:其他业务收入 20000

应交税费——应交增值税(销项税额)2600

借:税金及附加 3000

    贷:应交税费——应交消费税 3000

【提示】出租、出借的包装物收取的押金,借记“银行存款”科目,贷记“其他应付款”科目;待包装物逾期收不回来而将押金没收时,借记“其他应付款”,贷记“其他业务收入”科目。出租的包装物押金逾期时,其没收的押金应缴纳增值税和消费税。

问题3:

委托其他加工厂加工一批高档化妆品,发出委托加工材料成本170000元,增值税专用发票上注明的加工费为不含税金额50000元,增值税额6500元。受托方无同类型化妆品销售,已代收代缴消费税。收回的高档化妆品用于连续加工生产高档化妆品。企业的会计分录如下:

借:委托加工物资 50000

       应交税费——应交增值税(进项税额) 6500

     贷:银行存款 56500

借:应交税费——应交消费税 38823.53

     贷:银行存款 38823.53

参考答案:

资料(3)该企业所做的会计处理正确。

委托加工的应税消费品,按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税;没有同类消费品销售价格的,按照组成计税价格计算纳税。收回的高档化妆品用于连续加工生产,负担的消费税计入“应交税费——应交消费税”科目的借方。

委托加工应代收代缴的消费税=(170000+50000)÷(1-15%)×15%=38823.53(元)。

【提示】实行从价定率办法计算消费税的组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(1-比例税率);实行复合计税办法计算消费税的组成计税价格=(材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率)÷(1-比例税率)。

问题4:

补缴了2019年所得税汇算清缴应补缴的所得税20000元,该企业2019年已结账,企业会计处理为:

借:所得税费用 20000

     贷:应交税费——应交所得税 20000

借:应交税费——应交所得税 20000

    贷:银行存款 20000

参考答案:

资料(4)该企业所做的会计处理不正确。

补缴的所得税应调整2019年的损益,用“以前年度损益调整”科目。调账分录如下:

借:以前年度损益调整 20000

     贷:所得税费用 20000

借:利润分配——未分配利润 20000

    贷:以前年度损益调整 20000

【提示】对于影响上年利润的项目,由于企业在会计年度内已结账,所有的损益账户在当期都结转至“本年利润”账户,凡涉及调整会计利润的,不能用正常的核算程序对“本年利润”进行调整,而应通过“以前年度损益调整”进行调整。

问题5:

该企业2019年10月采用预收货款方式销售高档化妆品100箱,取得含税销售额113000元,企业将收到的款项计入到预收账款中。2020年3月将高档化妆品发给购货方,企业未做任何账务处理。

参考答案:

资料(5)该企业所做的会计处理不正确。

对采取预收货款方式销售的高档化妆品,应于发出商品时缴纳增值税、消费税。

因此,该企业3月应确认的增值税销项税额=

113000÷(1+13%)×13%=13000(元)

该企业3月应纳消费税=

113000÷(1+13%)×15%=15000(元)

调账:企业在商品发出时,应将预收的销售款从“预收账款”账户转作产品销售收入,应作如下账务处理:

借:预收账款 113000

      贷:主营业务收入 100000

              应交税费——应交增值税(销项税额) 13000

将应缴纳的消费税款作如下账务处理:

借:税金及附加 15000

      贷:应交税费——应交消费税 15000

【提示】采取预收货款方式销售货物,其增值税纳税义务发生时间为货物发出的当天。

纳税人采取预收货款结算方式的,其消费税纳税义务发生时间为发出应税消费品的当天。

问题6:

采购一批生产化妆品的原材料,已验收入库,发票尚未收到。购销合同表明的不含税金额120000元,增值税额15600元。货款暂未支付。企业先暂估入账。作出的会计分录如下:

借:原材料 135600

      贷:应付账款 135600

参考答案:

资料(6)该企业所做的会计处理不正确。

一般纳税人购进的货物等已到达并验收入库,但尚未收到增值税扣税凭证并未付款的,应在月末按货物清单或相关合同协议上的价格暂估入账,不需要将增值税的进项税额暂估入账。

调账分录如下:

借:应付账款 15600

      贷:原材料 15600

考查知识点:

“应交增值税”明细科目(综合)

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