2014注税考试《税务代理实务》预习：商品流通企业增值税的核算

2014年注册税务师备考已经开始，为了帮助参加2014年注册税务师考试的学员巩固知识，提高备考效果，正保会计网校精心为大家整理了注册税务师考试各科目知识点，希望对广大考生有所帮助。

第六章企业涉税会计核算

　　知识点九：商品流通企业增值税的核算

　　（一）供应阶段

　　1.商业批发企业

　　对商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费等，明确规定计入存货采购成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。

　　2.商业零售企业

　　商业零售库存商品的核算：

　　售价记账，实物负责制

　　（1）一般购进商品业务的账务处理

　　（2）进货退出的账务处理

　　（1）一般购进商品业务的账务处理

　　①采购时

　　借：在途物资（不含税成本）

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　　　贷：银行存款、应付账款等

　　②商品入库时

　　借：库存商品（含税售价）

　　　　贷：在途物资（不含税进价）

　　商品进销差价（含税的进销差价）

　　计入商品进销差价的金额＝商品含税售价－商品不含税进价

　　③注意零售企业核算上最大特点

　　“库存商品”与“商品进销差价”是形影不离的，只要“库存商品”增加，“商品进销差价”就要增加；只要“库存商品”减少，“商品进销差价”就要减少。

　　（二）销售阶段

　　1.商业批发企业销售商品增值税的账务处理

　　（1）一般销售商品业务增值税的账务处理

　　（2）视同销售行为增值税的账务处理

　　（1）一般销售商品业务增值税的账务处理

　　借：应收账款（或银行存款等）

　　　　贷：主营业务收入（或其他业务收入）

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）

　　（2）视同销售行为增值税的账务处理

　　①委托代销商品

　　纳税义务发生时间

　　收到代销单位转来代销清单时；收到全部或部分货款；发出代销商品满180天当天——三者中较早一方

　　②销售代销商品

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