注册税务师考试知识点：公允价值模式下的转换

为了方便备战2014年注册税务师考试的学员，正保会计网校将论坛中注册税务师版块学员们分享的经典知识点进行了整理，希望对广大考生有所帮助，祝大家梦想成真！

公允价值模式下的转换

1.投资性房地产转为自用房地产

企业将采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益（公允价值变动损益）。（注意，1的情况不区分借方差异还是贷方差异，均计入“公允价值变动损益”，与下面2、3的情况一定要区分开）

转换日，按该项投资性房地产的公允价值，借记“固定资产”或“无形资产”科目，按该项投资性房地产的成本，贷记“投资性房地产——成本”科目，按该项投资性房地产的累计公允价值变动，贷记或借记“投资性房地产——公允价值变动”科目，按其差额，贷记或借记“公允价值变动损益”科目。

2.作为存货的房地产转换为投资性房地产

企业作为存货的房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，应按该项房地产在转换日的公允价值，借记“投资性房地产（成本）”科目，已计提跌价准备的，借记“存货跌价准备”，按其账面余额，贷记“开发产品”等科目。同时，转换当日的公允价值小于原账面价值的，按其差额，借记“公允价值变动损益”；转换当日的公允价值大于原账面价值的，按其差额，贷记“资本公积（其他资本公积）”。待处置该项投资性房地产时，因转换计入资本公积的部分应当转入当期损益。

3.自用房地产转换为投资性房地产

企业将自用土地使用权或建筑物转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，应当按该项土地使用权或建筑物在转换日的公允价值，借记“投资性房地产（成本）”科目，按其账面余额，贷记“固定资产”或“无形资产”等科目；按已计提的累计折旧或累计摊销等，借记 “累计折旧”或“累计摊销”等科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。

转换当日的公允价值小于原账面价值的，按其差额，借记“公允价值变动损益”；转换当日的公允价值大于原账面价值的，按其差额，贷记“资本公积（其他资本公积）”。待处置该项投资性房地产时，因转换计入资本公积的部分应当转入当期损益。