2023税务师《税法二》易错题分析：上市公司股息、红利差别化的个人所得税政策

本题考核上市公司股息、红利个人所得税应纳税额计算。 对个人持有的上市公司限售股解禁后取得的股息、红利按照规定计算纳税。持股时间自解禁日起计算；解禁前取得的股息、红利继续暂减按50％计入应纳税所得额，适用20％的税率计征个人所得税。 解禁前的股息红利应缴纳的个税＝800×50％×20％＝80（万元） 解禁后的股息红利，因持股期限在1个月以上至1年（含1年）的，暂减按50％计入应纳税所得额，因此应缴纳的个税＝200×50％×20％＝20（万元） 应缴纳的个税合计＝80＋20＝100（万元）

【点评】

1.企业转让代个人持有的限售股

因股权分置改革造成由个人出资而由企业持有的限售股，企业在转让时按以下规定处理：

（1）企业转让上述限售股取得的收入，应作为企业应税收入计算纳税。

①上述限售股转让收入扣除限售股原值和合理税费后的余额为该限售股转让所得。

②企业未能提供完整、真实的限售股原值凭证，不能准确计算该限售股原值的，主管税务机关一律按该限售股转让收入的15％，核定为该限售股原值和合理税费。

③依规定完成纳税义务后的限售股转让收入余额转付给实际所有人时不再纳税。

（2）依法院判决、裁定等原因，通过证券登记结算公司，企业将其代持的个人限售股直接变更到实际所有人名下的，不视同转让限售股。

2.企业在限售股解禁前转让限售股

企业在限售股解禁前将其持有的限售股转让给其他企业或个人（“受让方”）的所得税处理。

（1）企业应按减持在证券登记结算机构登记的限售股取得的全部收入，计入企业当年度应税收入计算纳税；

（2）企业持有的限售股在解禁前已签订协议转让给受让方，但未变更股权登记、仍由企业持有的，企业实际减持该限售股取得的收入，按上述第1条第（1）项规定纳税后，其余额转付给受让方的，受让方不再纳税。