2023税务师《涉税服务实务》易错题：永久性差异

选项A，应纳税暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异，在其产生当期应当确认相关的递延所得税负债。该差异在未来期间转回时，会增加转回期间的应纳税所得额，即在未来期间不考虑该事项影响的应纳税所得额的基础上，由于该暂时性差异的转回，会进一步增加转回期间的应纳税所得额和应缴所得税金额。在应纳税暂时性差异产生当期，应当确认相关的递延所得税负债；选项B，因适用税收法规的变化，导致企业在某一会计期间适用的所得税税率发生变化的，企业应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债按照新的税率进行重新计量；选项C，无论相关的可抵扣暂时性差异转回期间如何，递延所得税资产均不要求折现。

【正确率】 9.01％

【点评】常见的永久性差异有：

（1）违反税法规定的罚款支出；纳税调增

（2）非公益性捐赠支出 纳税调增

（3）超过计税标准的工资费用、福利费用、工会经费 纳税调增

（4）超过标准的业务招待费 纳税调增

（5）企业购买的国债利息，会计上做收入，而税法上不认为这是一项收入 纳税调减

（6）债务担保，纳税调增

暂时性差异：最常见的有：

1.固定资产折旧方法、折旧年限不同产生的差异；【可能是应纳税，也可能是可抵扣】

2.因计提各种减值准备产生的差异【一般形成可抵扣】

3.以公允价值计量且其变动计入当期损益（资本公积）的金融资产和投资性房地产【可能是应纳税，也可能是可抵扣】

4.广告费和业务宣传费支出超出税法规定的收入的15％部分【可抵扣】

5.未弥补亏损【可抵扣】

6.因计提产品保修确认的预计负债【可抵扣】

7.未决诉讼【可抵扣】

8.附有销售退回条件的商品销售，企业根据以往经验能够合理估计退货可能性并确认与退货相关的负债（预计负债）【可抵扣】

9.预收账款，某些情况下，因不符合会计准则规定的收入确认条件未确认为收入的预收款项，按照税法规定应计入当期应纳税所得额时，有关预收账款的计税基础为0，即因其产生时已经计算交纳所得税，未来期间可全额税前扣除。【可抵扣】