2021税务师《财务与会计》答疑精华：所得税

在2021年税务师学习的过程中，有一种情况"一看就会，一做题就废"，怎么解决？正保会计网校2021年税务师辅导课程附带赠值服务：答疑板，书、课、题，都可以提问，如下：

网校答疑精华：

试题内容：

「2020梦想成真-应试指南>>第十七章　所得税>>第365页>>第2题答案（3）、（4）分析」365页答案2题的3、4小题答案的列示看不明白

提问内容：

3应纳税所得额一长串数字是什么意思。给一一用文字列出来。

4递延所得税资产的计算也是一串数字，是什么意思？给用文字列出来/

这样列法太难为人了。不知数字的过程，也不知是出自哪里。让人怎么学？？

答疑老师回复：

亲爱的学员，您好！很高兴能为您提供帮助，您的问题答复如下：

3应纳税所得额一长串数字是什么意思。给一一用文字列出来。

回复：9800是利润总额；

90：来自资料（1），是当年因未决诉讼确认预计负债产生的可抵扣暂时性差异，税法不允许税前扣除，而会计计入营业外支出，导致利润总额减少，所以要做纳税调增；

75：来自资料（2），公允价值变动=2800-3000=－200，税法不承认，要做纳税调增，即+200；同时税法规定要计提折旧在税前扣除，纳税调减=3000/20×10/12=125，即调减125；合计就是调增75（200-125）；

－521.64×5%：来自资料（3），国债利息免税，会计上确认投资收益521.64×5%计入了利润总额，税法规定免税，所以要纳税调减；

（9000-56800×15%）：来自资料（4），企业实际发生广告费9000，税法允许税前扣除56800×15%=8520，实际发生额超标了，所以要加回来，即纳税调增；

200－180：来自资料（5），当年计提质量保证金确认预计负债200，税法不允许扣除，而会计上计入销售费用减少了利润总额，所以要纳税调增200；当年实际发生产品质量保修费180，税法允许税前扣除，而会计处理是借记预计负债，贷记银行存款，会计上没有扣除，所以要做纳税调减180；

（8600-8000）：来自资料（6），当年计提工资8600，也就是计入费用8600，减少利润总额8600，但实际发放8000，税法规定按照实际发生额在税前扣除，所以计提比实际发放多的600，税法不允许扣除，所以要纳税调增；

－20/25%：来自资料（6），职工教育经费，当年允许税前扣除的金额是8000*2.5%=200，当年实际发生额是100，所以还可以扣除以前年度，100，期初未扣除的职工教育经费是20/25%=80，80小于100，所以期初的教育经费全部可以在本期扣除，所以要纳税调减20/25%；

－240/25%：本年实现利润了，所以要用税前利润弥补期初的亏损，期初亏损金额是240/25%，所以做纳税调减。

4递延所得税资产的计算也是一串数字，是什么意思？给用文字列出来/

回复：（90+75+480+200-180+600-20/25%-240/25%）*25%

递延所得税资产=可抵扣暂时性差异发生额×所得税税率，这个其实接着应纳税所得额的计算来分析即可：

资料（1），预计负债的账面价值=90，计税基础=0，产生可抵扣暂时性差异90；

资料（2），投资性房地产账面价值=2800，计税基础=3000-3000/20×10/12=2875，产生可抵扣暂时性差异=2875-2800=75；

资料（4），将销售费用看成资产的话，则其账面价值=0，计税基础=未来期间可税前扣除的金额=9000-8520=480，产生可抵扣暂时性差异480；

资料（5），计提预计负债200，产生可抵扣暂时性差异200；实际发生保修费180，转回可抵扣暂时性差异180；

资料（6），应付职工薪酬账面价值=8600，计税基础=8000，产生可抵扣暂时性差异600；职工教育经费部分的应付职工薪酬期初可抵扣暂时性差异是20/25%，当年转回，即转回可抵扣暂时性差异20/25%；

期初亏损额240/25%，即可抵扣暂时性差异是240/25%，当期转回。

这样列法太难为人了。不知数字的过程，也不知是出自哪里。让人怎么学？？

回复：这个其实对应资料一个一个分析即可得出，在读题的时候，就可以分析了，然后看问题的时候，一个一个对应去找即可。

祝您学习愉快！