2021年税务师《财务与会计》考点：建造固定资产的入账

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考点：建造固定资产的入账

企业自行建造固定资产，应当按照建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。

企业自行建造固定资产，应通过“在建工程”科目核算。企业自建固定资产，主要有自营和出包两种方式。

1.自营工程

自营工程，是指企业自行组织工程物资采购、自行组织施工人员施工的建筑工程和安装工程。

【例11】甲公司为增值税一般纳税人，2019年5月1日，自建厂房一幢，购入为工程准备的各种物资500 000元，增值税专用发票上注明的增值税税额为65 000元，全部用于工程建设。领用外购的水泥一批，实际成本为400 000元，相关进项税额52 000元。工程人员应计工资100 000元，支付的其他费用并取得增值税专用发票，注明安装费30 000元，税率9％，增值税税额2 700元。工程完工并达到预定可使用状态。

（1）购入工程物资时：

借：工程物资　　　　　　　　　　　　 500 000

　　应交税费——应交增值税（进项税额）65 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　 565 000

（2）工程领用工程物资时：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　 500 000

　　贷：工程物资　　　　　　　　　　　　　　 500 000

（3）工程领用外购的水泥时：

借：在建工程　　　　　　　　　　　 　400 000

　　贷：原材料/库存商品　　　　　　　　　　　400 000

（4）分配工程人员工资时：

借：在建工程　　　　　　　　　　　 　100 000

　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　 100 000

（5）支付工程发生的其他费用时：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　30 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　30 000

同时，根据现行增值税制度规定，核算该费用相关的进项税额中可抵扣的部分。

借：应交税费——应交增值税（进项税额） 2 700

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 2 700

（6）工程完工转入固定资产的成本＝500 000＋400 000＋100 000＋30 000＝1 030 000（元）。

借：固定资产　　　　　　　　　　 　1 030 000

　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　 　1 030 000

2.出包工程

出包工程是指企业通过招标方式将工程项目发包给建造承包商，由建造承包商组织施工的建筑工程和安装工程。

企业采用出包方式进行的固定资产工程，其工程的具体支出主要由建造承包商核算，在这种方式下，企业支付给建造承包商的工程价款作为工程成本，通过“在建工程”科目核算。

【例12】甲公司为增值税一般纳税人，2019年4月1日，将一幢厂房的建造工程出包给丙公司（增值税一般纳税人）承建，按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款并取得丙公司开具的增值税专用发票，注明工程款600 000元，税率9％，增值税税额54 000元。2020年1月1日，工程完工后，收到丙公司有关工程结算单据和增值税专用发票，补付工程款400 000元，税率9％，增值税税额36 000元。工程完工并达到预定可使用状态。

（1）按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款时：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　600 000

　　应交税费——应交增值税（进项税额） 54 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　 654 000

（2）补付工程款时：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　400 000

　　应交税费——应交增值税（进项税额） 36 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　 436 000

（3）工程完工并达到预定可使用状态时：

借：固定资产　　　　　　　　　　　　1 000 000

　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　 1 000 000

老师简介：

陈　楠 注册会计师、税务师、资产评估师、国际内部审计师，“梦想成真”辅导丛书注册会计师《审计冲刺直达必刷8套模拟试卷》《综合阶段应试指南·基础强化》《综合阶段应试指南·案例提高》《每天30分钟学中级会计实务》、税务师《财务与会计应试指南》及《财务与会计冲刺直达必刷8套模拟试卷》主编。

具有丰富的实战经验和深厚的理论基础，对新会计准则、新审计准则与实务、企业内部控制管理和税收筹划方面均有深入的研究。 授课重点突出、细腻朴实、干脆利落，教学方法独特精湛，条理清晰、深入浅出，是一名不可多得的实力派辅导专家。人送外号：长腿欧巴。