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【知识点】特殊情形下个人所得税的计税方法（一）

一、居民个人全年一次性奖金的计税方法（P232）

1.一次性奖金包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按规定缴纳个人所得税。

2.计算方法：杨氏分步法

第一步：找税率：全年一次性奖金除以12个月，按其商数依据“按月换算后的综合税率表”确定适用税率和速算扣除数。

第二步：算税额：应纳税额＝全年一次奖金×适用税率－速算扣除数

【提示1】

该方法是一个选择，居民个人也可选择并入当年综合所得计算纳税，如果选择了上述方法一个纳税年度内，对每一个纳税人该计税方法只允许采用一次。

【提示2】

该方法是过渡性政策，2022年1月1日之后的政策另行明确。

【提示3】

中央企业负责人取得年度绩效薪金延期兑现收入和任期奖励符合规定的在2021年12月31日前，参照上述居民个人取得全年一次性奖金的计税规定执行。

【典型例题】假定居民个人张某2019年12月取得全年一次性奖金288000元，请依照现行税法规定计算张某2019年度全年一次性奖金应缴纳的个人所得税。

二、解除劳动关系、提前退休、内部退养的一次性补偿收入政策（P236）

1.个人与用人单位解除劳动关系取得一次性补偿收入（包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费），在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过3倍数额的部分，不并入当年综合所得，单独适用综合所得税率表，计算纳税。

【典型例题】杨某2019年1月31日与企业解除劳动合同。其在企业工作年限为10年，领取经济补偿金80000元，其所在地区上年职工平均工资为12000元，计算杨某应缴纳的个人所得税。

2.个人办理提前退休手续而取得的一次性补贴收入，应按照办理提前退休手续至法定离退休年龄之间实际年度数平均分摊，确定适用税率和速算扣除数，单独适用综合所得税率表，计算纳税。计算公式：

应纳税额＝【〔（一次性补贴收入÷办理提前退休手续至法定退休年龄的实际年度数）－费用扣除标准〕×适用税率－速算扣除数】×办理提前退休手续至法定退休年龄的实际年度数

【记忆小贴士】杨氏分摊法

应纳税额＝【（一次补贴收入÷分摊系数－费用扣除标准）×税率－速算扣除数】×分摊系数

3.个人办理内部退养手续而取得的一次性补贴收入的计税方法（增加计算）

（1）内退的个人在内退后至法定退休年龄之间从原单位取得的工资、薪金，按“工资、薪金所得”项目征个税。

（2）办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间重新就业取得的“工资、薪金”所得，应与其从原任职单位取得的同一月份的“工资、薪金”合并，自行申报缴纳个人所得税。

（3）计算：分步法

第1步：找税率：原任职单位取得的一次性收入，应按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均，并与领取当月的“工资、薪金所得”合并后减除当月费用扣除标准，以余额为基数确定适用税率。

第2步：算税额：将当月工资、薪金加上取得的一次性收入，减去费用扣除标准，按适用税率计征个人所得税。

三、关于单位低价向职工售房的政策（P235）

单位按低于购置或建造成本价格出售住房给职工，职工因此而少支出的差价部分，符合规定的，不并入当年综合所得，以差价收入除以12个月得到的数额，按照月度税率表确定适用税率和速算扣除数，单独计算纳税。计算公式为：

应纳税额＝职工实际支付的购房价款低于该房屋的购置或建造成本价格的差额×适用税率－速算扣除数

【提示】根据住房制度改革政策的规定按规定向职工出售公有住房，职工因支付的房改成本价格低于房屋建造成本价格或市场价格而取得的差价收益免征个人所得税。

【记忆小贴士】实质就是全年一次性奖金的“分步法”。

【典型例题－单选题】2019年4月田某作为人才被引入某公司，该公司将购置价800000元的一套住房以300000元的价格出售给田某。田某取得该住房应缴纳个人所得税（ ）元。

A.21500

B.37500

C.52440

D.145590

【总结】“一笔收入”的计算方法总结

四、关于保险营销员、证券经纪人佣金收入的政策（P235）

1.保险营销员、证券经纪人取得的佣金收入，属于劳务报酬所得。

2.不含增值税的收入×（1－20％）—展业成本—附加税费后，并入当年综合所得，计算缴纳个人所得税。

【提示1】

展业成本按照收入额的25％计算。

【提示2】

扣缴义务人支付佣金收入时，按规定的累计预扣法计算预扣税款。

【推荐：杨氏计算三步法】

第1步：收入额A＝不含增值税的收入×（1－20％）

第2步：展业成本B＝A×25％

第3步：A－B－附加税费并入综合所得

【记忆小贴士】不含增值税的收入×80％×75％－附加税费并入综合所得！

【典型例题－单选题】（2019年试题）2019年某保险营销员取得不含税佣金收入37.5万元，假定不考虑其他附加税费、专项扣除和专项附加扣除，2019年该营销员应缴纳个人所得税（ ）元。

A.9480

B.16080

C.19080

D.28080

五、年金的个人所得税政策（P238）

【老杨提示】属于综合所得扣除中的其他扣除：EET模式；2020年教材内容有增加。

1.缴费

①单位缴费部分计入个人账户时暂不缴纳；

②个人缴费部分在不超过本人缴费工资计税基数的4％标准内的部分暂从应纳税所得额中扣除。

③超过规定的标准缴付的年金单位缴费和个人缴费部分并入个人当期工资薪金征税。

【提示】计税基数＝本人上一年度月平均工资＜所在地上一年度职工月平均工资×3，

其中：企业年金月平均工资按国家统计局规定列入工资总额统计的项目计算；职业年金个人缴费工资计税基数为职工岗位工资和薪级工资之和。

【典型例题】中国公民王某在国内一家企业工作，2019年1月份工资总额19300元，含个人缴付的年金500元和按照规定缴付的“三险一金”800元。（相关资料：王某所在城市上一年度职工月平均工资为3500元。王某本年度取得的工资与上年度相同，假设王某无其他扣除项目）

请计算：王某1月工资收入预缴的个人所得税。

2.运营：年金基金投资运营收益分配计入个人账户时暂不缴纳。

3.领取

①个人达到国家规定的退休年龄领取年金，符合规定的不并入综合所得，全额单独计算应纳税款。

【提示】按月领取的，适用月度税率表计算纳税；按季领取的，平均分摊计入各月，按每月领取额适用月度税率表计算纳税；按年领取的，适用综合所得税率表计算纳税。

②个人因出境定居而一次性领取的年金个人账户资金，或个人死亡后，其指定的受益人或法定继承人一次性领取的年金个人账户余额，适用综合所得税率表计算纳税。对个人除上述特殊原因外一次性领取年金个人账户资金或余额的，适用月度税率表计算纳税。

③本规定实施前缴费已纳的个税，领取时可以扣除。

【提示】个人领取年金时，其应纳税款由受托人代表委托人委托托管人代扣代缴。

【总结】领取时税率表的运用

【典型例题－单选题】（2019年试题）个人领取年金的下列方式，适用税率错误的是（ ）。

A.年金按月领，适用月度税率表

B.年金按季领，适用月度税率表

C.年金按年领，适用综合税率表

D.因出国定居一次性领取年金的，适用月度税率表