叶青2020税务师《税法一》基础精讲课程已开通第三章（二）

第二章第03讲　视同销售行为的征税规定

二、征税范围界定的条件——关于境内 ：

【补充】征税范围一般应同时具备以下四个条件：

第一，应税行为是发生在中华人民共和国境内；

第二，应税行为是属于征税范围内的业务活动；

第三，应税服务是为他人提供的，非营业活动不缴增值税。

第四，应税行为是有偿的。

1.“境内”销售服务、无形资产或不动产：

(2)  销售或者租赁的不动产在境内；

(3)  销售自然资源使用权的自然资源在境内。

2.不属于在境内销售服务、无形资产或不动产

——提供方为境外单位或个人，接受方为境内单位或个人：

(1)  向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务。

(2)  向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产。

(3)  向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。

(4)  为出境的函件、包裹在境外提供的邮政服务、收派服务。

(5)  向境内单位或者个人提供的工程施工地点在境外的建筑服务、工程监理服务。

(6)  向境内单位或者个人提供的工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务。

(7)  向境内单位或者个人提供的会议展览地点在境外的会议展览服务。

3.境内单位和个人作为工程分包方，为施工地点在境外的工程项目提供建筑服务，从境内工程总承包方取得的分包款收入，视同从境外取得收入。

【例题·单选题】下列情形中，应征收增值税的是(　)。

A.法国A公司向我国B公司销售位于我国境内的办公楼

B.英国E公司向我国F公司销售完全在英国境内使用的无形资产

C.美国G公司向我国H公司提供在美国境内的会议展览服务

D.德国C公司向我国D公司出租完全在德国境内使用的客车

三、对视同销售行为的征税规定——7+1

(一)  将货物交付他人代销；

政策要点：

(1)  纳税义务发生时间

(2)  计税销售额

(二)  销售代销货物；

政策要点：

(1)  计税销售额：实际销售货物

(2)  收取的手续费：代理服务

【例题·计算题】某商贸企业(一般纳税人)受托代销某品牌服装，取得代销收入10.13万元(零售价)，与委托方进行结算，取得增值税专用发票上注明税额1.04万元。

要求：计算商贸企业此业务应缴纳的增值税。

(三)  设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送到其它机构用于销售(关注条件)，但相关机构设在同一县(市)的除外；

(四)  将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；

(五)  将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体工商户；

(六)  将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；

(七)  将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送给他人。

【链接】 自2019年1月1日至2022年12月31日，对单位或者个体工商户将自产、委托加工或购买的货物通过公益性社会组织、县级及以上人民政府及其组成部门和直属机构，或直接无偿捐赠给目标脱贫地区的单位和个人，免征增值税。

(八)  视同销售服务、无形资产或者不动产：

1.一般需要缴纳增值税：

【例】甲将房屋出租给乙饭店，双方协商：乙饭店不付租金、甲在饭店就餐不付餐费——双方视同销售服务。

2.用于公益事业或者以社会公众为对象，不需要缴纳增值税：

(1)  单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

(2)  单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

3.列举业务：

纳税人出租不动产，租赁合同中约定免租期，不属于视同销售服务。

【关于视同销售的总结】

【总结1】视同销售货物和视同销售服务的差异

单位或者个体工商户为员工提供应税服务；

自产货物作为职工福利。

无偿提供公益事业的服务；

自产货物无偿赠送公益事业。

【总结2】视同销售的重点——货物视同销售

(四)-(七)项视同销售共同点：

1.均没有货款结算，计税销售额必须按规定的顺序确定；

2.涉及的购进货物的进项税额，符合规定可以抵扣；

(四)-(七)项视同销售不同点：

购买的货物用途不同，处理也不同

提示：进项税额转出时税率按照抵扣时的税率转出。

【试题·单选题】下列业务不属于增值税视同销售的是(　)。

A.单位无偿向其他企业提供建筑服务

B.单位无偿为公益事业提供建筑服务

C.单位无偿为关联企业提供建筑服务

D.单位以自产的建筑材料对外投资