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1.内部商品购销当期的合并处理
2.连续编制合并财务报表的相关合并处理
【考频分析】
考频：★★
复习程度：理解掌握本考点。本考点属于单项选择题、多项选择题和计算题的常设考点。
【高频考点】内部商品交易的合并处理
1.内部商品购销当期的合并处理
| 项目 | 会计处理 |
| （1）抵消期末存货中包含的未实现内部销售损益 | 借：营业收入（内部销售方的售价） 贷：营业成本（倒挤） 存货（期末内部购入存货的成本×销售方的毛利率） |
| （2）抵消存货跌价准备（抵消差额≤内部销售的毛利） | 借：存货—存货跌价准备（内部购入方计提数－集团应提数） 贷：资产减值损失 |
| （3）递延所得税的抵消 | 借：递延所得税资产[（前面抵消分录中存货项目贷方发生额－借方发生额）×所得税税率] 贷：所得税费用 ◆确认递延所得税时，只需看前面（1）、（2）步所做抵消分录中，“存货”项目（不需考虑其明细项目的差异）账面价值增减变动金额，因抵消分录不影响存货的计税基础，所以“存货”项目账面价值减少金额，就产生了相应的可抵扣暂时性差异，以该差异乘以税率，即为应确认的递延所得税资产 |
2.连续编制合并财务报表的相关合并处理
| 项目 | 会计处理 | |
| （1）抵消期初结存的内部购入存货价值中包含的未实现内部销售损益 | 借：未分配利润—年初 贷：营业成本 ◆这笔分录实际是将上期所做抵消分录中的损益类项目换成“未分配利润—年初”，同时假定上期期末存货已全部售出，因此贷记“营业成本”，截至本期期末实际未售出的存货中包含的未实现内部销售损益在下面第（3）步中统一抵消 |
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| （2）抵消本期发生的内部交易存货销售收入和内部交易存货销售成本 | 借：营业收入（本期销售企业内部销售收入的金额） 贷：营业成本 |
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| （3）抵消期末结存的内部购入存货价值中包含的未实现内部销售损益 | 借：营业成本 贷：存货 |
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| （4）抵消根据内部购入存货计提的存货跌价准备抵消 | 上期内部购入存货多提的存货跌价准备 | 借：存货—存货跌价准备（以前多提数） 贷：未分配利润—年初 |
| 抵消本期内部购入存货多提的存货跌价准备 | 借：存货——存货跌价准备（当期多提数） 贷：资产减值损失 |
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| 抵消本期内部购入存货多冲销的存货跌价准备 | 借：资产减值损失（期末结存存货多转回的跌价准备） 营业成本（本期已销存货多转销的跌价准备） 贷：存货——存货跌价准备（当期多冲销数） |
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| （5）递延所得税的抵消 | 借：递延所得税资产 贷：未分配利润——年初 ◆这一步是将上期递延所得税资产余额抄下来，相当于递延所得税资产本期期初余额 借：递延所得税资产（前面抵消分录中的存货项目累计增减变动额×所得税税率－期初余额） 贷：所得税费用 ◆前面各抵消分录使“存货”项目账面价值增减变动金额，因计税基础不受抵消分录影响，因此该账面价值变动额即本期期末可抵扣暂时性差异余额，以该余额乘以税率，即递延所得税资产期末余额，以期末余额减期初余额，即为本期应确认的递延所得税资产（如为负数，即转回，编制相反分录） |
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