2018年税务师《财务与会计》高频考点：所得税费用的核算

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1.所得税费用的计算方法

2.所得税费用的分录

【考频分析】

考频：★★★

复习程度：理解掌握本考点。本考点属于单项选择题、计算题和综合分析题的常设考点。几乎各年所得税费用都有涉及。

【高频考点】所得税费用的核算

所得税费用是利润表上的损益科目，其会直接影响净利润的金额。并按照“当期所得税费用”“递延所得税费用”进行明细账核算。期末，应将该科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。

1.所得税费用的计算方法（两种方法）

一种方法是按照其明细账科目核算：

所得税费用＝当期应交所得税＋递延所得税费用

＝应交所得税的金额＋递延所得税负债的增加额－递延所得税资产的增加额

注意：计算所得税费用时，应将虽然确认了递延所得税资产或负债，但不影响所得税费用的事项扣除，比如说可供出售金融资产公允价值变动。

另一种方法是直接计算：

所得税费用＝（会计利润＋或－永久性差异）×25%

注意：此处有一个前提，就是不存在预期的税率变动，如果存在预期的税率变动则不能这样直接计算。

结论：即暂时性差异是不影响所得税费用的金额。

因为：

所得税费用＝应交所得税＋递延所得税负债－递延所得税资产

＝（会计利润＋或－永久性差异＋可抵扣暂时性差异－应纳税暂时性差异）×25%＋递延所得税负债－递延所得税资产

＝（会计利润＋或－永久性差异）×25%＋可抵扣暂时性差异×25%－应纳税暂时性差异×25%＋递延所得税负债－递延所得税资产

＝（会计利润＋或－永久性差异）×25%＋递延所得税资产－递延所得税负债＋递延所得税负债－递延所得税资产

＝（会计利润＋或－永久性差异）×25%

2.所得税费用的分录

借：所得税费用（倒挤认定）

递延所得税资产（借记新增可抵扣暂时性差异×税率；贷记转回可抵扣暂时性差异×税率）

贷：递延所得税负债（贷记新增应纳税暂时性差异×税率；借记转回应纳税暂时性差异×税率）

应交税费——应交所得税（应纳税所得额×税率）

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