2018税务师《财务与会计》高频考点：外币交易的核算

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1.外币货币性项目与外币非货币性项目

2.特殊外币业务的会计处理

【考频分析】

考频：★★★

复习程度：理解掌握本考点。本考点属于单项选择题和多项选择题的常设考点，在2012年度—2017年度均有考查。

【高频考点】外币交易的核算

1.外币货币性项目与外币非货币性项目

（1）外币货币性项目

货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。货币性项目分为货币性资产和货币性负债。货币性资产包括现金、银行存款、应收账款、其他应收款和长期应收款等；货币性负债包括应付账款、其他应付款、长期应付款等。

对于外币货币性项目，应当采用资产负债表日的即期汇率折算，因汇率波动而产生的汇兑差额作为财务费用，计入当期损益，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额；需要计提减值准备的，应当按资产负债表日的即期汇率折算后，再计提减值准备（先折算，后减值）。

（2）外币非货币性项目

对于以历史成本计量的外币非货币性项目，除其外币价值发生变动外，已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。

对于交易性金融资产等外币非货币性项目，其公允价值变动计入当期损益的，相应的汇率变动的影响也应当计入当期损益。但是其他权益工具投资（可供出售外币非货币性金融资产）形成的汇兑差额，应当计入其他综合收益。

2.特殊外币业务的会计处理

（1）外币兑换的会计处理

当买入外币时：

借：银行存款——外币户（按记账汇率折算）

财务费用（汇兑损失）

贷：银行存款——人民币户（应以银行挂牌卖价来折算）

当卖出外币时：

借：银行存款——人民币户（应以银行挂牌买价来折算）

财务费用（汇兑损失）

贷：银行存款——外币户（按记账汇率折算）

（2）接受外币资本的投入

借：银行存款——外币户（按投资当日的即期汇率来折算）

贷：实收资本——外方（按投资当日的即期汇率来折算）