2018税务师《财务与会计》高频考点：应收款项减值的核算

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1.应收款项减值的判断

2.应收款项减值的确定

3.应收款项减值的账务处理

【考频分析】

考频：★★★

复习程度：理解掌握本考点。本考点属于单项选择题和多项选择题的常设考点，在2017年度、2016年度、2015年度、2013年度、2012年度、2011年度出现过单项选择题，2012年度、2010年度出现过多项选择题。

【高频考点】应收款项减值的核算

1.应收款项减值的判断

满足下述条件之一的，就应该考虑提取减值准备：

①发行方或债务人发生严重财务困难；

②债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等；

③债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步；

④债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；

⑤因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易；

⑥无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量，如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区失业率提高、担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等；

⑦债务工具发行方经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本；

⑧权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌；

⑨其他表明金融资产发生减值的客观证据。

2.应收款项减值的确定

单项金额重大的应收款项，应当单独进行减值测试，有客观证据表明其发生了减值的，应当根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额确认减值损失，计提坏账准备。

对于单项金额非重大的应收款项以及单独测试后未发生减值的单项金额重大的应收款项，应当采用组合方式进行减值测试，分析判断是否发生减值。

3.应收款项减值的账务处理

（1）计提坏账准备

当期应提取的坏账准备＝当期按应收款项期末余额计算的坏账准备应有余额－“坏账准备”科目的贷方余额

如果前者小于后者，应按其差额冲减多提取的坏账准备；反之，则应按差额补提坏账准备。若坏账准备应有余额为0，则应该将“坏账准备”科目的余额全部冲回。

计提坏账准备的分录为：

借：资产减值损失

贷：坏账准备

冲减坏账准备的分录相反

（2）发生坏账时的账务处理

借：坏账准备

贷：应收账款

（3）收回坏账的账务处理（已确认坏账损失并转销的应收款项以后又收回的）

借：银行存款

贷：应收账款等

同时，

借：应收账款等（实际收回的金额）

贷：坏账准备

或者合并成一个分录：

借：银行存款

贷：坏账准备