注册税务师考试《财务与会计》专家错题点评：企业合并初始计量

　　每日一练是正保会计网校推出的一项免费在线测试系统，目的是让广大学员通过练习，对相应科目的知识尤其是基础知识做到基本的了解和掌握，因为基础是学好一门课程的关键，希望大家能够积极踊跃的进行测试和练习，对自己的基础知识进行一下检测和巩固。网校各科辅导专家会根据大家在每日一练测试练习中，出现正确率低的题目进行点评。以下是注册税务师《财务与会计》科目的错题点评：

　　2014年12月7日《财务与会计》每日一练　共有 62人参与本题测试，正确率 17.75%

　　多选题：

　　对于非同一控制下的企业合并的初始计量，下列说法中不正确的有（　）。

　　A. 购买方所付出的非现金资产的公允价值与账面价值的差额，应该计入当期损益

　　B. 以发行权益性证券作为合并对价的，为发行权益性证券所发生的手续费、佣金，应计入长期股权投资的初始投资成本

　　C. 以发行权益性证券作为合并对价的，所发行权益性证券的公允价值与股本面值的差额，计入当期损益

　　D. 合并成本包括合并方所付出的资产、发生或承担的负债、发行权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的审计费、评估费

　　E. 长期股权投资的初始投资成本为购买方按比例享有被购买方可辨认净资产公允价值的份额

　　【正确答案】 BCDE

　　【答案解析】 本题考查非同一控制下企业合并方式取得投资的初始计量。选项B，这部分手续费、佣金应自溢价收入中扣除，无溢价收入或溢价收入不足的，冲减留存收益；选项C，该差额应计入资本公积；选项D，为进行企业合并发生的审计费、评估费应计入管理费用；选项E，非同一控制下，应以企业合并成本作为初始投资成本。

　　【专家点评】很多学员错选了选项A，在非同一控制下如果是以非货币性资产投资，则视同处置投资资产，公允价值和账面价值之间的差额确认为当期损益，比如以库存商品对外投资，那么视同销售商品，一方面确认收入，同时另一方面结转成本。

　　针对大家在做题过程中出现的问题，大家可以在网校论坛进行题目的讨论，实在不理解的也可以到答疑板提问，最终的目的是让广大学员都能够打下一个坚实的基础，在考试的时候遇到类似的问题大家可以得分。

　　说明：因考试政策、内容不断变化与调整，正保会计网校提供的以上信息仅供参考，如有异议，请考生以权威部门公布的内容为准！

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