2017年税务师《税法一》销售额的确定配套练习

转眼间，2017年税务师考试已经进入了倒计时，你的备考进行的如何了？为了帮助亲爱的考生朋友们巩固学习效果，小编特整理了税务师《税法一》科目的知识点及其配套练习，练习题均来自网校梦想成真系列辅导书，希望对大家有所帮助！

知识点 销售额的确定以及进项税的各项规定

一、特殊销售方式下的销售额

1.以折扣方式销售货物

折扣销售（如果销售额和折扣额在同一张发票“金额”栏上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额征收增值税；如果将折扣额仅在发票的“备注”栏注明，则不得从销售额中减除折扣额）；销售折扣（不得从销售额中减除现金折扣额）；销售折让。

2.以以旧换新方式销售货物

税法规定：纳税人采取以旧换新方式销售货物的（金银首饰除外），应按新货物的同期销售价格确定销售额。

3.还本销售

税法规定：不得从销售额中减除还本支出，应以新产品的市场售价为计税依据。

4.以物易物

税法规定：双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。

5.直销企业增值税销项税额的确定

6.包装物押金计税问题

1）如单独记账核算，时间在1年以内，又未逾期的，不并入销售额征税；2）因逾期未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额征税；3）对酒类产品包装物押金：销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。啤酒、黄酒押金按是否逾期处理。

二、营改增试点行业的销售额

1）贷款服务；2）金融商品转让；3）试点纳税人提供旅游服务；4）融资租赁和融资性售后回租业务；5）一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额；6）一般纳税人出租其2016年5月1日后取得的、与机构所在地不在同一县（市）的不动产，应按照3%的预征率在不动产所在地预缴税款。

三、不得抵扣的进项税额

1.用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。纳税人的交际应酬消费属于个人消费。

2.非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。

3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。

4.非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

5.非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。

6.购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。

四、计算应纳税额的时间界定

1.销项税额的时间界定

总的原则：销项税额的时间确定不得滞后，具体参考销项义务发生时间的规定。

2.进项税额的时间界定

总的原则：进项税额的抵扣时间不得提前。

五、扣减当期进项税额的规定

1.进货退出或折让的税务处理

一般纳税人因进货退回和折让而从销货方收回的增值税额，应从发生进货退回或折让当期的进项税额中扣减。

2.向供货方收取的返还收入均应按平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税额。

3.已经抵扣进项税额的购进货物发生用途改变的税务处理

应将购进货物或应税劳务的进项税额从当期的进项税额中扣减。

【经典习题】

1.（《应试指南》第二章P94单选题）某金店采取“以旧换新”方式销售纯金项链1条，新项链对外销售价格6000元，旧项链作价4000元，从消费者手中收取新旧差价款2000元；并以同一方式销售某品牌手表10块，此表对外零售价每块350元，旧表作价200元。下列关于“以旧换新”的表述正确的是（ ）。

A．本期增值税销项税为799.15元

B．本期增值税销项税为1380.34元

C．该金店以旧换新方式销售的手表，应当以1500元为计税依据

D．该金店以旧换新方式销售的金项链，应当以6000元为计税依据

【正确答案】A

【答案解析】销项税额=（2000+350×10）÷（1+17%）×17%=799.15（元）。

2.（《应试指南》第二章P99单选题）一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照（ ）的预征率在建筑服务发生地预缴税款。

A．5%

B．3%

C．2%

D．11%

【正确答案】C

【答案解析】一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2%的预征率在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

3.（《应试指南》第二章P95单选题）某制药厂（增值税一般纳税人）3月份销售抗生素药品取得含税收入117万元，销售免税药品50万元（不含税），当月购入生产用原材料一批，取得增值税专用发票上注明税款6.8万元，抗生素药品与免税药品无法划分耗料情况，则该制药厂当月应纳的增值税为（ ）万元。

A．14.73

B．12.47

C．10.20

D．17.86

【正确答案】B

【答案解析】纳税人兼营免税项目或非应税项目无法准确划分不得抵扣的进项税额部分，按公式计算：不得抵扣的进项税额=当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计÷当月全部销售额、营业额合计=6.8×50÷（100+50）=2.27（万元）。

应纳税额=117÷1.17×17%-（6.8-2.27）=12.47（万元）。

4.（2016年试题单选题）某供热企业为增值税一般纳税人，2016年2月取得供热收入860万元，其中向居民个人收取120万元（上述收入均含税），当月外购原料取得增值税专用发票注明税额70万元。该企业2016年2月应纳增值税（ ）万元。

A．15.13

B．24.9

C．42.79

D．20.94

【正确答案】B

【答案解析】对供热企业向居民个人供热而取得的采暖费收入继续免征增值税。供热就是暖气，增值税税率为13%。

不得抵扣的进项税＝70×120÷860＝9.77（万元）

应缴纳的增值税＝（860－120）÷（1＋13%）×13%－（70－9.77）＝24.9（万元）。

5.（2014年试题单选题）某果汁加工厂为增值税一般纳税人，2013年8月，外购的一批免税农产品因管理不善全部毁损，账面成本22620元，外购库存的一批包装物因发生自然灾害全部毁损，账面成本32000元，农产品和包装物的进项税额均已抵扣，该加工厂2013年8月应转出进项税额（ ）元。

A．2940.6

B．3380.0

C．8380.6

D．8820.0

【正确答案】B

【答案解析】计入农产品账面成本的部分是买价减去按13%扣除率计算进项税额后的余额，相当于计算进项税额基数的87%，所以管理不善造成的农产品损失还要还原成买价来计算进项税额转出。自然灾害造成的损失不必做进项税额转出。该加工厂2016年8月应转出进项税额=22620÷（1-13%）×13%=3380（元）。