2016年税务师考试《财务与会计》练习题精选（八）
1.单选题
甲公司以融资租赁方式租入设备一台，租赁合同规定租赁期满该设备的所有权归甲公司。租赁开始日该设备的原账面价值为470万元，公允价值为480万元，最低租赁付款额为500万元，最低租赁付款额的现值为460万元，另发生运杂费16万元，安装调试费23万元，租赁业务人员的差旅费0.6万元，印花税2.4万元。该设备租赁期为9年，同类设备的折旧年限为10年，预计净残值为0。若甲公司对该设备采用平均年限法计提折旧，则下列说法正确的是（ ）。
A、固定资产的入账价值为502万元
B、租赁期开始日计入未确认融资费用的金额为42万元
C、固定资产的入账价值为522万元
D、固定资产的年折旧额为52.2万元
【正确答案】 A
【答案解析】 本题考查其他方式（非货币性交换、融资租入等）取得固定资产的初始确认知识点。固定资产入账价值＝460＋16＋23＋0.6＋2.4＝502万元，未确认融资费用的金额＝500－460＝40万元，固定资产的年折旧额＝502/10＝50.2（万元）。
2.单选题
2008年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为1 000万元的债券，该债券发行日为2007年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，每年12月31日支付当年利息。甲公司购入该债券时，上一年的利息尚未兑付，甲公司实际支付价款1 078.98万元，另外支付交易费用10万元。
经测算甲公司的内含报酬率为3.93%，甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。该持有至到期投资2009年12月31日的账面价值为（ ）。
A、1 062.14万元
B、1 068.98万元
C、1 020.28万元
D、1 083.43万元
【正确答案】 C
【答案解析】 本题考查持有至到期投资的核算知识点。2008年初持有至到期投资的初始成本＝1 078.98－1 000×5%＋10＝1 038.98（万元）；2008年12月31日账面价值＝1 038.98＋1 038.98×3.93%－1 000×5%＝1 029.81（万元）；2009年12月31日账面价值＝1 029.81＋1 029.81×3.93%－1 000×5%＝1 020.28（万元）。
3.单选题
丁公司2013年7月1日将其于2010年1月1日购入的债券予以转让，转让价款为2 230万元，该债券系2010年1月1日发行的，面值为2 000万元，票面年利率为3％，到期一次还本付息，期限为5年。丁公司将其划分为持有至到期投资。转让时，利息调整明细科目的贷方余额为20万元，2013年7月1日，该债券投资的减值准备金额为10万元，丁公司转让该项金融资产应确认的投资收益为（ ）万元。
A、－50
B、50
C、－40
D、40
【正确答案】 B
【答案解析】 本题考查持有至到期投资的处置知识点。处置持有至到期投资时，应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益。（因为是一次还本付息，所以应该将应收未收的利息计入“持有至到期投资——应计利息”科目中。）本题的会计分录为：
借：银行存款 2 230
持有至到期投资减值准备 10
持有至到期投资——利息调整 20
贷：持有至到期投资——成本 2 000
——应计利息 210（2 000×3％×3.5）
投资收益 50（倒挤）
4.单选题
甲公司于2013年2月20日购买乙公司股票150万股，成交价格每股10元，作为可供出售金融资产；购买该股票另支付手续费等22.5万元。6月30日该股票市价为每股8元，2013年9月30日以每股7元的价格将股票全部售出，则处置该可供出售金融资产对投资收益的影响金额是（ ）万元。（假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告）
A、－266.25
B、52.5
C、－472.5
D、3.75
【正确答案】 C
【答案解析】 本题考查可供出售金融资产的核算。
本题分录为：
2013年2月20日：
借：可供出售金融资产—成本 1522.5（150×10＋22.5）
贷：银行存款 1522.5
6月30日：
借：其他综合收益 322.5（1522.5－150×8）
贷：可供出售金融资产—公允价值变动 322.5
9月30日：
借：银行存款 1050（150×7）
投资收益 472.5
可供出售金融资产—公允价值变动 322.5
贷：可供出售金融资产—成本 1522.5
其他综合收益 322.5
所以处置该可供出售金融资产对投资收益的影响金额＝－472.5（万元）。
5.多选题
下列关于可供出售金融资产的表述，不正确的有（ ）。
A、可供出售金融资产中，债务工具投资应该按照摊余成本进行后续计量，权益工具投资应该按照公允价值进行后续计量
B、在终止确认可供出售金融资产时，应将原来计入其他综合收益中的金额转出至公允价值变动损益科目
C、可供出售金融资产在持有期间宣告发放的利息或现金股利应当确认为投资收益
D、可供出售金融资产发生的减值损失一经计提，以后期间不能转回
E、持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时，重分类日的公允价值和持有至到期投资的账面价值的差额计入“其他综合收益”
【正确答案】 ABD
【答案解析】 本题考查可供出售金融资产核算知识点。选项A，可供出售金融资产无论是债券投资还是股票投资，都应当按照公允价值进行后续计量；选项B，应该转入投资收益科目；选项D，已确认减值损失的可供出售金融资产公允价值上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失可以转回，不过可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。
6.多选题
下列有关可供出售金融资产会计处理的表述中，正确的有（ ）。
A、可供出售金融资产的减值损失在恢复时会影响到当期损益
B、投资对象是债券的可供出售金融资产其后续利息收益的计算不受其公允价值波动的影响
C、如果以债券为投资对象的可供出售金融资产发生减值，其后续投资收益的计算应以减值后的账面价值为本金匹配原投资内含报酬率来计算
D、甲公司购买了某上市公司1%的股票，如果不打算短期内出售则应定义为可供出售金融资产
E、以外币计价的可供出售货币性金融资产发生的汇兑差额应计入当期损益
【正确答案】 BCDE
【答案解析】 本题考查可供出售金融资产核算知识点。选项A，如果可供出售金融资产的投资对象是权益工具，其减值恢复应贷记“其他综合收益”不会影响到当期损益。
7.多选题
持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，以下说法正确的有（ ）。
A、重分类日，可供出售金融资产按照公允价值入账
B、重分类日，可供出售金融资产应按照债券面值反映
C、重分类日，该金融资产的公允价值与原账面价值的差额应通过其他综合收益反映
D、重分类日，该金融资产的公允价值与原账面价值的差额应通过“利息调整”明细科目反映
E、重分类日该金融资产公允价值与原账面价值的差额在发生减值时应予以转出，计入当期损益
【正确答案】 ACE
【答案解析】 本题考查金融资产的重分类知识点。重分类日，可供出售金融资产应按照公允价值入账，该项金融资产公允价值与账面价值的差额应通过其他综合收益体现。在计提减值损失时，应将其他综合收益的金额转出。所以B、D说法不正确。
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