2022年注册会计师考试《会计》练习题精选（三十四）

【提示】反向购买，在实务中常见的就是“借壳上市”，用通俗的话来讲，就是“螳螂捕蝉，黄雀在后”，举个例子：比如A公司是一家上市公司，C公司是B公司的母公司，A公司想取得对B公司的控制权（目的可能是想借B公司上市融资等或想向B公司的经营领域进军），这样A公司就向B公司的原股东发行自己的普通股（超过50%），以此作为对价，取得从C公司处取得B公司80%的股权，这样，表面上看，是A公司合并了B公司，但从实质上看，C公司取得对A公司的控制权，同时C公司还通过A公司，依然间接控制着B公司，这样一来，A公司自己反而成了被购买方，所以称为反向购买：形象的说，A是螳螂，B是蝉，C是黄雀。

2、多选题

下列有关多次交易实现同一控制下企业合并（不属于一揽子交易）的相关处理，表述不正确的有（　）。

A、合并日应按照合并后应享有被合并方净资产在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额确定长期股权投资的初始投资成本  

B、个别报表中，合并日之前持有的股权投资，因采用权益法核算或金融工具确认和计量准则核算而确认的其他综合收益，应于合并日转入资本公积（资本溢价或股本溢价）  

C、个别报表中，合并日之前持有的股权投资，因采用权益法核算而确认的被投资方净资产中除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益其他变动，应于合并日转入当期损益  

D、合并报表中，合并方在达到合并之前持有的长期股权投资，在取得原股权日与合并方和被合并方向处于同一最终控制之日孰晚日起至合并日之间已确认有关损益、其他综合收益和其他所有者权益变动，应分别冲减比较报表期间的期初留存收益或当期损益

3、单选题

甲公司为房地产开发企业，2×21年将其开发的一项商品房销售给其子公司乙公司，售价为800万元，该商品房成本为700万元。假定该商品房应缴纳土地增值税为30万元。假定不考虑其他因素，下列表述不正确的是（　）。

A、甲公司个别报表应将应交土地增值税计入当期损益 

B、甲公司个别报表应确认损益影响70万元 

C、甲公司合并报表应抵销未实现内部交易损益100万元 

D、甲公司合并报表应将缴纳的土地增值税作为一项资产列示

4、单选题

2×21年1月3日甲公司取得乙公司80%的股权，付出一项投资性房地产，该投资性房地产当日的公允价值为5 500万元；当日乙公司净资产公允价值为6 000万元，账面价值为5 500万元。该合并为非同一控制下企业合并，且乙公司各项资产、负债的计税基础与其原账面价值相同。甲、乙公司适用的所得税税率均为25%。不考虑其他因素，该业务应确认的合并商誉为（　）。

A、700万元

B、800万元

C、1 100万元

D、985万元

【答案】B
【解析】本题属于非同一控制下的企业合并，且从集团角度考虑，会计上认可被合并方的公允价值，税法上认可被合并方的账面价值。被合并方净资产的公允价值 6 000万元大于原账面价值5 500万元，即合并报表角度账面价值大于计税基础，形成应纳税暂时性差异，需要确认递延所得税负债＝（6 000－5 500）×25%＝125（万元）；因此应确认的企业合并商誉＝企业合并成本－被合并方可辨认净资产公允价值×持股比例＝5 500－（6 000－125）×80%＝800（万元）。

5、单选题

20×0年5月30日，甲公司以2 000万元的价格自非关联方A公司处取得其持有的乙公司15%的股权，取得投资后，甲公司对乙公司不能形成控制、共同控制或重大影响，甲公司为取得该股权还发生手续费等交易费用50万元。20×2年1月1日，甲公司为了提高闲置资金的利用率，继续以5 000万元的价格自A公司处取得乙公司40%的股权，自此甲公司能够控制乙公司的生产经营决策。当日，乙公司可辨认净资产公允价值的金额为12 000万元，乙公司所有者权益的账面价值为11 500万元，原持有15%股权的公允价值为1 875万元。假定不需要考虑其他因素，上述交易不属于一揽子交易，20×2年1月1日甲公司取得乙公司控制权的合并成本是（　）。

A、7 050万元 

B、6 875万元 

C、6 325万元 

D、5 000万元 

6、单选题

下列关于购买子公司少数股权的会计处理的说法中，不正确的是（　）。

A、在个别财务报表中对增加的长期股权投资应当按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》规定处理 

B、因购买少数股权增加的长期股权投资成本与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日（或合并日）开始持续计算的净资产份额之间的差额，应当调整合并财务报表中的资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，调整留存收益 

C、因购买少数股权新增加的长期股权投资成本，与按照新取得的股权比例计算确定应享有子公司自购买日（或合并日）开始持续计算的净资产份额之间的差额，在合并资产负债表中作为商誉列示 

D、在合并财务报表中，子公司的资产、负债应以购买日（或合并日）开始持续计算的金额反映 

7、多选题

下列各项属于投资性主体特征的有（　）。

A、拥有一个以上投资 

B、拥有一个以上投资者 

C、投资者不是该主体的关联方 

D、该主体的所有者权益以股权或类似权益存在