注册会计师《税法》易错题专家点评：存量房的土地增值税

　　单选题：

　　某市生产企业2014年销售一栋8年前购置的办公楼，取得销售收入1200万元。该办公楼原值700万元，已计提折旧400万元。经房地产评估机构评估，该办公楼的重置成本为1400万元，成新度折扣率为五成。该生产企业销售办公楼应缴纳土地增值税（）万元。（本题不考虑印花税）

　　A.128.4

　　B.132.6

　　C.146.8

　　D.152.4

　　【正确率】34.57%

　　点评：本题计算的是存量房的土地增值税，本题最后告知不需要考虑印花税，如果题目没有给出提示的话，印花税是可以扣除的，房地产和非房地产都可以扣除印花税。本题属于有评估价格的情形，所以可以扣除的为评估价、相关税费，此处没有给出地价，无需再单独考虑地价的扣除。另外需要注意，这是购置房屋再销售，营业税要差额计算。题目没有告诉不考虑地方教育附加，所以要计算。

　　综上扣除项目=1400×50%＋（1200－700）×5%×（1＋7%＋3%＋2%）=728（万元），

　　增值额=1200－728=472（万元），

　　增值率=472/728×100%=64.84%，

　　土地增值税=472×40%－728×5%=152.4（万元）。

　　针对大家在做题过程中出现的问题，可以在网校论坛进行题目的讨论，实在不理解的也可以到答疑板提问，最终的目的是让广大学员都能够打下一个坚实的基础，在考试的时候遇到类似的问题大家可以得分。

　　以上习题来源于正保会计网校“每日一练——免费在线测试”栏目，网校老师针对学员每日提交的测试结果挑选出有代表性的错题进行点评。

　　相关链接：2015年注册会计师《税法》易错题宝典

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