2015年注册会计师《会计》易错题解析：前期差错更正

　　多选题：

　　甲公司20×5年期末库存A产品100万件，账面价值为800万元，上年年末由于市场价格降低，已计提了50万元的存货跌价准备。20×5年年末与乙公司签订了一份不可撤销的合同，合同约定将其中的80万件于20×6年的1月15日交付给乙公司，合同价款为650万元，若违约，将支付违约金90万元。20×5年年末每件产品的市场价格为9元。20×5年年末，甲公司作出转回存货跌价准备30万元的处理。假定A产品不存在预计销售费用。甲公司于20×6年1月10日对该事项进行重新审核，下列说法中正确的有（　）。

　　A. 甲公司20×5年末的处理是正确的，不需做会计差错处理

　　B. 甲公司20×5年末的处理有误，应该作为一项会计差错予以更正

　　C. 甲公司对于已签订合同的80万件应将原计提的存货跌价准备转回10万元

　　D. 甲公司对于未签订合同的20万件应转回的存货跌价准备为10万元

　　【正确答案】BCD

　　【答案解析】对于已签订合同的80万件，其账面价值为640万元（对应的原计提的存货跌价准备40万元），可变现净值为650万元，若执行合同，净收益＝650－640＝10（万元），若不执行合同，净收益＝80×9－640－90＝－10（万元）。所以应该选择执行合同，应将原计提的存货跌价准备转回10万元。对于未签订合同的20万件，其账面价值为160万元（对应的原计提的存货跌价准备10万元），可变现净值＝20×9＝180（万元），应将原计提的资产存货跌价准备转回10万元。所以一共应该转回的存货跌价准备的金额为20万元。

　　【教师点评】本题考查知识点：前期差错更正。对于同一项存货，一部分有合同价款约定，其他部分不存在合同价格的，应当分别确认其可变现净值，然后分别与其相对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回的金额，由此计提的存货跌价准备不得相互抵消。本章可以将正本教材的知识点全部串连起来，大家一定要注意对综合知识点的掌握。

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