2024年注册会计师考试《会计》练习题精选（九）

普通来源：正保会计网校 2023-10-23

想要早点拿到证书吗？想把知识点掌握地更准确、更扎实吗？我们现在能做的就是抓住时间，做好规划，只有这样我们的梦想才能照进现实！鉴于此，正保会计网校为大家整理了注册会计师《会计》练习题，赶紧行动起来！

2024年注册会计师考试《会计》练习题精选

单选题

下列各项有关企业债务重组会计处理的表述中，正确的是（　）。

A、债务人以自产产品清偿负债的，应根据收入准则确认收入

B、以修改合同条款进行债务重组的，债权人应当按照修改后的条款以公允价值计量新的金融资产

C、债权人同时受让交易性金融资产和固定资产，相关资产应基于各项资产公允价值占放弃债权公允价值的比例进行分配的金额计量

D、采用债务转为权益工具方式进行债务重组的，债务人在对权益工具进行初始计量时，应当采用权益工具的公允价值，权益工具公允价值不能可靠计量的，则采用清偿债务的公允价值

【答案】

【解析】

选项A，债务重组不属于企业的日常活动，因此债务重组中债务人以日常活动产出的商品或服务清偿债务的，不应按收入准则确认为商品或服务的销售处理；选项B，债务重组采用以修改其他条款方式进行的，如果修改其他条款导致全部债权终止，债权人应当按照修改后的条款以公允价值初始计量新的金融资产；选项C，债权人受让包括金融资产、非金融资产在内的多项资产，应当按照金融工具准则确认和计量受让的金融资产，按照受让的金融资产以外的各项资产在债务重组合同生效日的公允价值比例，对放弃债权在合同生效日的公允价值扣除受让金融资产当日公允价值后的净额进行分配。

多选题

2×20年，M公司向N公司销售一批产品，形成应收账款585万元。M公司将该应收款项分类为以摊余成本计量的金融资产，N公司将该应付账款分类为以摊余成本计量的金融负债。2×21年1月1日，双方约定，N公司以一项以摊余成本计量的债券投资偿还该债务。该项债权投资的账面价值为450万元，公允价值为500万元。M公司取得该资产过程中发生交易费用50万元，取得该投资后，根据管理该投资的业务模式以及其现金流量特征，将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。当日，M公司该应收款项公允价值为530万元。该债务重组相关的手续于2×21年4月1日办理完毕，债权投资的公允价值未发生变化。债务重组时，M公司对该应收账款已计提坏账准备50万元。假定不考虑其他因素，下列表述中不正确的有（　）。

A、M公司应确认其他债权投资580万元

B、M公司应确认信用减值损失35万元

C、M公司应确认投资收益35万元

D、N公司确认的投资收益为135万元

【答案】

ABC

【解析】

选项A，债权人受让金融资产的，应按照金融工具准则的规定确定其初始入账价值，即＝公允价值500＋交易费用50＝550（万元）；选项B，债务人以金融资产清偿债务的，债权人应将金融资产确认金额与债权终止确认日账面价值之间的差额，计入投资收益，而不是信用减值损失；选项C，M公司应确认的投资收益＝500－（585－50）＝－35（万元）；选项D，N公司应确认的投资收益＝585－450＝135（万元）。
M公司的相关会计处理：
借：其他债权投资——成本550
　　坏账准备50
　　投资收益 35
　　贷：应收账款585
　　　　银行存款50
N公司的相关会计处理：
借：应付账款585
　　贷：债权投资450
　　　　投资收益135

单选题

2×21年6月30日，甲公司由于一项投资失败发生财务困难，所欠乙公司的货款无法偿还，双方协商进行债务重组。该债务为甲公司从乙公司购进一批货物所产生，其账面余额为1 000万元。债务重组协议约定：甲公司以一项账面价值为600万元（其中成本为500万元，公允价值变动为100万元）、公允价值为800万元的其他债权投资偿还该债务。乙公司该项应收账款的公允价值为950万元，已计提10万元的坏账准备。假定不考虑其他因素，甲公司因该事项应确认的当期损益为（　）。

A、500万元

B、190万元

C、200万元

D、400万元

【答案】

【解析】

债务人应该按照该债务的账面价值与其抵债资产账面价值之间的差额确认为当期损益；对于分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（即其他债权投资）清偿债务的，之前计入其他综合收益的累计利得或损失，应当从其他综合收益转出，计入投资收益。甲公司因该事项应确认的当期损益＝1 000－600＋100＝500（万元）。
甲公司的账务处理：
借：应付账款 1 000 　
　　其他综合收益 100 　
　　贷：其他债权投资——成本 500　　　
　　　　　　　　　　——公允价值变动 100
　　　　投资收益 500
乙公司的账务处理：
借：其他债权投资——成本 800
　　坏账准备 10
　　投资收益 190
　　贷：应收账款 1 000

多选题

2×21年1月5日，甲公司向乙公司销售一批商品，形成应收债权120万元（含税）。2×21年12月10日，乙公司因发生财务困难，无法按合同约定偿还债务，双方协商进行债务重组。甲公司同意乙公司用其生产的产品和一项债券投资抵偿债务。当日，甲公司该债权的公允价值为110万元；乙公司用于抵债的自产产品成本为60万元（未计提存货跌价准备），市价（不含增值税）为80万元，用于抵债的债券投资账面价值为22万元，市价为23万元。2×21年12月20日，相关资产转让手续办理完成。乙公司以摊余成本计量用于抵债的债券投资，当日该债券投资市价24.5万元。甲公司将受让的商品和债券投资分别作为库存商品和交易性金融资产核算。甲公司将该债权作为以摊余成本计量的金融资产核算，未计提坏账准备，其公允价值仍为110万元；乙公司将该债务作为以摊余成本计量的金融负债核算。甲、乙公司适用的增值税税率均为13%。不考虑其他因素，下列表述正确的有（　）。

A、甲公司受让库存商品的入账价值为80万元

B、甲公司受让债券投资的入账价值为24.5万元

C、甲公司确认的债务重组损益为－8.5万元

D、乙公司确认的债务重组损益为15.5万元

【答案】

【解析】

甲公司受让库存商品的入账价值＝放弃债权的公允价值－债券投资公允价值－增值税进项税额＝110－23－80×13%＝76.6（万元），选项A不正确；甲公司受让债券投资的入账价值等于该项金融资产的公允价值，即24.5万元，选项B正确；甲公司确认的债务重组损益＝放弃债权的公允价值－放弃债权的账面价值＋金融资产在转让日和债务重组日之间的公允价值上升金额＝110－120＋（24.5－23）＝－8.5（万元），选项C正确；乙公司确认的债务重组损益＝债务的账面价值－抵债资产的账面价值－增值税销项税额＝120－（60＋22）－80×13%＝27.6（万元），选项D不正确。相关会计分录：
甲公司（债权人）：
借：交易性金融资产 24.5
　　库存商品76.6
　　应交税费——应交增值税（进项税额）（80×13%）10.4
　　投资收益 8.5
　　贷：应收账款 120
乙公司（债务人）：
借：应付账款 120
　　贷：库存商品 60
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）（80×13%）10.4
　　　　债权投资 22
　　　　其他收益——债务重组收益 27.6
【提示】债权人受让多项非金融资产，或者包括金融资产、非金融资产在内的多项资产的，应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定确认和计量受让的金融资产；按照受让的金融资产以外的各项资产在债务重组合同生效日的公允价值比例，对放弃债权在合同生效日的公允价值扣除受让金融资产当日公允价值后的净额进行分配，并以此为基础分别确定各项资产的成本。放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额记入“投资收益”科目。因此在计算库存商品入账价值时减去的金融资产的公允价值是受让金融资产当日的公允价值。

单选题

以修改其他条款方式进行债务重组,下列关于债务人的处理表述中，正确的是（　）。

A、如果修改其他条款导致债务终止确认，债务人应当按照公允价值计量重组债务，终止确认的债务账面价值与重组债务确认金额之间的差额，计入其他收益

B、如果修改其他条款未导致债务终止确认或仅导致部分终止确认，对于未终止确认部分如果是以摊余成本计量的，债务人应当根据重新议定合同的现金流量变化情况，重新计算该重组债务的账面价值，并将相关利得或损失计入其他收益

C、对于未终止确认部分，重新计算的该重组债务的账面价值，应当根据将重新议定或修改的合同现金流量按债务的原实际利率或按套期会计准则规定的重新计算的实际利率（如适用）折现的现值确定

D、对于修改或重新议定合同所产生的成本或费用，债务人应当在调整当期确认为财务费用

【答案】

【解析】

选项A，如果修改其他条款导致债务终止确认，债务人应当按照公允价值计量重组债务，终止确认的债务账面价值与重组债务确认金额之间的差额，计入投资收益；选项B，如果修改其他条款未导致债务终止确认或仅导致部分终止确认，对于未终止确认部分的债务，以摊余成本计量的，债务人应当根据重新议定合同的现金流量变化情况，重新计算该重组债务的账面价值，并将相关利得或损失计入投资收益；选项D，对于修改或重新议定合同所产生的成本或费用，债务人应当调整修改后的重组债务的账面价值，并在修改后重组债务的剩余期限内摊销。

单选题

以修改其他条款方式进行债务重组,下列关于债权人的处理表述中，不正确的是（　）。

A、如果修改其他条款导致全部债权终止确认并且债权人确认了新金融资产，那么新金融资产的确认金额与债权终止确认日账面价值之间的差额，计入投资收益

B、如果修改其他条款未导致债权终止确认，对于以摊余成本计量的债权，债权人应当根据重新议定合同的现金流量变化情况，重新计算该重组债权的账面余额，并将相关利得或损失计入财务费用

C、原债权未终止确认的情况下，重新计算的该重组债权的账面余额，应当根据将重新议定或修改的合同现金流量按债权原实际利率折现的现值确定，购买或源生时已发生信用减值的重组债权，应按经信用调整的实际利率折现

D、对于修改或重新议定合同所产生的成本或费用，债权人应当调整修改后的重组债权的账面价值，并在修改后重组债权的剩余期限内摊销

【答案】

【解析】

如果修改其他条款未导致债权终止确认，对于以摊余成本计量的债权，债权人应当根据重新议定合同的现金流量变化情况，重新计算该重组债权的账面余额，并将相关利得或损失计入投资收益，选项B不正确。

多选题

对于债权人，如果通过修改其他条款的方式进行债务重组的，下列处理不正确的有（　）。

A、通常情况下，债权人应当整体考虑是否对全部债权的合同条款作出了实质性修改

B、通常情况下，债权人应当单独识别合同的特定可辨认现金流量，考虑是否对部分债权的合同条款作出了实质性修改

C、若债权人和债务人对合同条款作出实质性修改，债权人应当终止确认原债权，并按修改后的条款确认新金融资产

D、债权人将债权转移给与债务人无关的第三方，属于对债务重组合同条款作出了实质性修改

【答案】

【解析】

合同涉及的本金、利息等现金流量很难在本息之间及债务重组前后作出明确分割，即很难单独识别合同的特定可辨认现金流量，因此通常情况下，债权人应当整体考虑是否对全部债权的合同条款作出了实质性修改，选项A正确，选项B错误；如果合同作出实质性修改，或者债权人与债务人之间签订协议，以获取实质上不同的新金融资产方式替换债权，债权人应当终止确认原债权，并按照修改后的条款或新协议确认新金融资产，选项C正确；债权人将债权转移给与债务人无关的第三方，改变了交易对手方，因此不属于债务重组，更不属于对债务重组合同条款作出了实质性修改，选项D错误。

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