2023年注册会计师考试《会计》练习题精选（六）

想要早点拿到证书吗？想把知识点掌握地更准确、更扎实吗？我们现在能做的就是抓住时间，做好规划，只有这样我们的梦想才能照进现实！鉴于此，正保会计网校为大家整理了注册会计师《会计》练习题，赶紧行动起来！

1.多选题

甲公司发生的下列各项交易或事项，不适用非货币性资产交换准则的有（　）。

A、甲公司以一项债权投资换入生产设备

B、甲公司以一项专利权换入原材料

C、甲公司以一项固定资产抵偿所欠供应商的货款

D、甲公司以一项商标权自非关联方处换入戊公司80%的股权

【答案】ACD
【解析】选项 A，适用金融工具相关准则；选项 C，该业务属于债务重组，适用债务重组准则；选项 D，适用企业合并等相关准则。

【点评】本题考查非货币性资产交换的认定，属于高频考点。通常有两个考查角度，一个是通过判断资产的性质（货币性还是非货币性）以及补价比例，判断是否属于非货币性资产交换；另一个是判断所给事项是否适用非货币性资产交换准则。也可能两种形式一起考查。

1.选择属于或不属于非货币性资产交换的情况

非货币性资产交换，是指企业主要以固定资产、无形资产、投资性房地产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价比例小于25%）。

此时，需要判断资产的形式（属于货币性资产还是非货币性资产），以及补价的比例。

（1）货币性资产与非货币性资产的区分

（2）补价比例的标准

2.选择适用或不适用非货币性资产交换准则的情况

非货币性资产交换准则不涉及的交易和事项包括：

（1）企业换出存货适用收入准则；

（2）非货币性资产交换中涉及企业合并的，适用企业合并、合并财务报表准则等；

（3）非货币性资产交换中涉及金融工具准则规范的金融资产，适用金融工具等准则；

（4）非货币性资产交换中涉及使用权资产或应收融资租赁款等的，适用租赁准则；

（5）非货币性资产交换的一方直接或间接对另一方持股且以股东身份进行交易的，或者非货币性资产交换的双方均受同一方或相同的多方最终控制，且该非货币性资产交换的交易实质是交换的一方向另一方进行了权益性分配或交换的一方接受了另一方权益性投入的，适用权益性交易的有关会计处理规定。

2.多选题

甲企业欠乙企业货款1 200万元（包含增值税金额），经协商，甲企业用一批产成品偿债。甲企业该批产品成本为750万元，公允价值为800万元，已计提存货跌价准备16万元，适用的增值税税率为13%，计税价格和公允价值相等，甲企业已开具增值税专用发票，乙企业已将产品入库。乙企业将该应收款项分类为以摊余成本计量的金融资产，甲企业将该应付账款分类为以摊余成本计量的金融负债。不考虑其他因素，下列有关甲企业此项债务重组的处理，说法正确的有（　）。

A、确认其他收益362万元 

B、确认投资收益362万元 

C、对当期营业利润的影响金额为296万元 

D、应终止确认应付账款1 200万元 

3.多选题

下列关于债务重组的表述中，正确的有（　）。

A、债务人以股权偿还债务，债权人将其作为交易性金融资产核算的，债权人应以金融资产的公允价值入账

B、债务人以债务转为权益工具的方式偿还债务的，债务人一般应将股份的公允价值总额与股本之间的差额计入资本公积——股本溢价

C、债务人以存货偿还债务的，视同销售该存货，应按照其公允价值确认相应的收入，同时结转存货的成本

D、债务人以其他权益工具投资偿还债务的，其他权益工具投资公允价值与其账面价值之间的差额，计入资本公积

【答案】AB

【解析】选项 C，存货不能视同销售，债务人应按账面价值结转存货，将所清偿债务的账面价值与偿债存货账面价值的差额，计入其他收益；选项D，偿债资产其他权益工具投资公允价值与账面价值的差额，不需要处理，债务人应将所清偿债务账面价值与其他权益工具投资账面价值的差额，计入投资收益，并将其他权益工具投资持有期间确认的其他综合收益转入留存收益。

【点评】本题考查债务人对债务重组的会计处理，该知识点可能会通过客观题考查原理性的理解，也可能会给出特定业务考查账务处理和计算。需要准确掌握债务人以各种方式抵债情况下的会计处理原则。

4.单选题

2×22年7月31日，甲公司应付乙公司的款项820万元已到期，因经营陷于困境，预计短期内无法偿还。当日，甲公司就该债务与乙公司达成的下列偿债协议中，不属于债务重组的是（　）。

A、甲公司的母公司以公允价值为810万元的固定资产代其清偿债务

B、甲公司以公允价值为820万元的长期股权投资清偿债务

C、减免甲公司100万元债务，剩余部分甲公司延期一年偿还

D、甲公司以机器设备偿还400万元债务，剩余部分甲公司以现金偿还

【答案】A
【解析】选项 A，债务人的母公司代其偿债，说明交易对手方发生了变化，所以不属于债务重组；选项B，在不改变交易对手方的情况下，偿债的方式发生变化，属于债务重组；选项C，在不改变交易对手方的情况下，偿债的金额和时间发生变化，属于债务重组；选项D，在不改变交易对手方的情况下，偿债的方式和金额发生变化，属于债务重组。

【点评】本题考查债务重组的定义和范围，需要了解新准则下债务重组的定义和判定条件，并且要熟悉不属于债务重组准则的特殊事项。

1.定义

债务重组，是指在不改变交易对手方的情况下，经债权人和债务人协定或法院裁定，就清偿债务的时间、金额或方式等重新达成协议的交易。

①关于交易对手方，债务重组是在不改变交易对手方的情况下进行的交易；

②债务重组不强调在债务人发生财务困难的背景下进行，也不论债权人是否做出让步。

2.适用范围

准则适用于所有债务重组，但下列各项适用其他相关会计准则：

5.单选题

甲公司应收乙公司货款1 000万元，甲公司将该应收款项分类为以摊余成本计量的金融资产，已计提坏账准备200万元。乙公司将该应付账款分类为以摊余成本计量的金融负债。2×21年11月12日，双方签订债务重组协议，约定乙公司以一项生产用固定资产（设备）抵偿该债务。该项固定资产的账面价值为500万元，公允价值为600万元。当日，甲公司应收款项的公允价值为678万元。12月1日，乙公司将抵债资产运抵甲公司并向甲公司开具了增值税专用发票。甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。不考虑其他因素，下列关于该项债务重组的说法中，不正确的是(　)。

A、甲公司应确认投资收益－322万元

B、乙公司应确认债务重组收益422万元

C、乙公司不需要单独确认资产处置损益

D、甲公司受让设备的入账价值为600万元

【答案】A
【解析】

选项A，甲公司应确认投资收益＝678－（1 000－200）＝－122（万元）；选项B，乙公司应确认债务重组收益＝1 000－500－600×13%＝422（万元）；选项C，按照现行债务重组准则，债务人不再区分债务重组损益和资产处置损益，因此不需要单独确认资产处置损益；选项D，甲公司受让设备的入账价值＝678－600×13%＝600（万元）。

甲公司账务处理：

借：固定资产     　　　　　　　　　　　　　  600

　　应交税费——应交增值税（进项税额）（600×13%）78

　　坏账准备       　　　　　　　　             200

　　投资收益     　　　　　　　　               122

　　贷：应收账款            　　　　　　　　　   1 000

乙公司账务处理：

借：固定资产清理   500

　　贷：固定资产         500

（由于题目条件未给出固定资产累计折旧以及减值准备情况，此处暂不考虑）

借：应付账款              1 000

　　贷：固定资产清理                               500

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）（600×13%）78

　　　　其他收益——债务重组收益                  422

【点评】本题考查以非金融资产进行债务重组债权人与债务人的会计处理。

6.单选题

甲公司有一项应付乙公司的账款8000万元，该应付账款系甲公司于2×20年8月20日从乙公司购入A原材料时形成。至2×20年9月30日，甲公司尚未付款，预计只能偿还部分货款，经协商，甲公司与乙公司达成了协议：甲公司以现金200万元、一批成本为4500万元（未计提减值）、公允价值（等于计税基础）为6000万元的B商品以及一项账面价值为500万元（其中成本为350万元，公允价值变动为150万元）的交易性金融资产偿还该债务。当日，该交易性金融资产的公允价值为600万元。假定甲、乙公司适用的增值税税率均为13%，不考虑其他因素，甲公司应确认的债务重组损益金额为（　）。

A、700万元

B、80万元

C、2020万元

D、1100万元

【答案】C
【解析】

甲公司应确认的债务重组损益金额＝8000－200－4500－6000×13%－500＝2020（万元）。甲公司相关会计分录：

借：应付账款     8000

　　贷：银行存款     200

　　　　库存商品     4500

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）780

　　　　交易性金融资产——成本   350

　　　　　　　　　　　——公允价值变动150

　　　　其他收益——债务重组收益 2020

【点评】本题考查以包括金融资产和非金融资产在内的多项资产清偿债务的债务人的会计处理。

以多项资产进行债务重组，要分别掌握债务人和债权人的会计处理：

【提示】债务重组的损益，债权人计入投资收益，债务人需要区分情况，仅涉及金融工具时，计入投资收益，涉及非金融资产时，计入其他收益。

7.单选题

2×22年2月10日，远洋公司销售一批材料给长江公司，同时收到长江公司签发并承兑的一张面值为100000元、年利率为7%、6个月到期还本付息的票据。远洋公司将该应收票据分类为以摊余成本计量的金融资产，长江公司将该应付票据分类为以摊余成本计量的金融负债。当年8月10日，长江公司发生财务困难，无法兑现票据，经双方协议，远洋公司同意长江公司用一台设备抵偿。这台设备的历史成本为120000元，已计提累计折旧为30000元，已计提的减值准备为9000元，公允价值为90000元，长江公司发生清理费用等1000元，该设备适用的增值税税率为13%。远洋公司未对该债权计提坏账准备。远洋公司另外支付增值税给长江公司。不考虑其他因素，长江公司应确认的债务重组收益为（　）。

A、10000元

B、13500元

C、21500元

D、103500元  

【答案】C
【解析】

长江公司应确认的债务重组收益＝所清偿债务的账面价值（100000＋100000×7%÷2）－抵债资产的账面价值（120000－30000－9000＋1000）＝21500（元）。借：固定资产清理 81000　　累计折旧 30000

　　固定资产减值准备 9000

　　贷：固定资产 120000

借：固定资产清理 1000

　　贷：银行存款 1000

借：应付票据（100000＋100000×7%÷2）103500

　　银行存款11700

　　贷：固定资产清理 82000

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）（90000×13%）11700

　　　　其他收益——债务重组收益 21500

【提示】题目条件“远洋公司另外支付增值税给长江公司”，所以是用银行存款支付增值税11700元。

【点评】本题考查债务人以非金融资产清偿债务的会计处理。需要掌握以非金融资产抵债以及多项资产抵债的会计处理，并从债权人和债务人角度分别进行掌握。以多项资产清偿债务的会计处理如下：

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