2022年注册会计师考试《审计》练习题精选（五十）

ABD

选项C属于会计估计相关的风险评估程序，而非风险应对程序。在应对评估的重大错报风险时，注册会计师应当考虑会计估计的性质，并实施下列一项或多项程序：（1）确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据；（2）测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据；（3）测试与管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性，并实施恰当的实质性程序；（4）作出注册会计师的点估计或区间估计，以评价管理层的点估计。
【点评】本知识点常考的角度是区分会计估计相关的风险评估程序和风险应对程序。这里的内容很多，不太好分辨。可以将这里的内容的大致框架区分一下：
1.风险评估程序
（1）了解适用的财务报告编制基础的要求；（2）了解管理层如何识别是否需要作出会计估计；（3）了解管理层如何作出会计估计；（4）复核上期会计估计
这里简单理解就是，在做风险评估的时候，要先看财务报告编制基础的要求，明确编制基础是否要求做会计估计，然后再看管理层是怎么判断是否要做会计估计的，确定了需要做会计估计的话，再看管理层是如何做会计估计的，最后，注册会计师需要复核上期会计估计的情况。
也就是说，先看“标准”的要求，然后看管理层如何作出会计估计的“决策”，最后看是如何做估计的。要注意一个特点，这里风险评估程序，是“了解....了解....了解.....”，所以一般情况下，表述为“了解.....”，更倾向于是风险评估程序。这里有一个关键的考点，即复核上期的会计估计，不是为了质疑上期会计估计的结果，而是为了确定本期会计估计是否存在重大错报，风险的高低，所以是风险评估程序。
2.风险应对程序
（1）是否恰当运用与会计估计相关的财务报告编制基础的规定（风险评估的时候，是了解标准，风险应对的时候，是评价是否恰当运用标准）
（2）会计估计的方法是否恰当（风险评估的时候是了解如何做估计，这里是确认估计是否恰当）
（3）确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据（看期后事项是否提供了补充证据）
（4）测试如何作出会计估计及所依据的数据
（5）测试与会计估计相关的内部控制
（6）区间估计
风险应对的程序，重在“确定.....是否恰当”、“是否符合规定”、“测试.....依据/内控”等。
风险评估和风险应对的程序在这里不太好区分，如果想要准确区分，建议多读几遍教材，来熟悉这些内容，从而更好的应对考试。

BCD

选项A，如果上期财务报表未经审计，注册会计师应当在审计报告的其他事项段中说明对应数据未经审计，而不是“可以”。
【点评】如果不能针对期初余额获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当在审计报告中发表下列类型之一的非无保留意见：（1）发表适合具体情况的保留意见或无法表示意见；（2）除非法律法规禁止，对经营成果和现金流量（如相关）发表保留意见或无法表示意见，而对财务状况发表无保留意见。选项B描述的是第二种情况，是有可能会对财务状况发表无保留意见的。

ABC

在执行首次审计业务时，为获取与期初余额相关的信息，注册会计师应当阅读被审计单位最近期间的财务报表和相关披露（选项C），以及前任注册会计师出具的审计报告（如有）（选项A）。注册会计师对期初余额实施的审计程序应当包括：（1）确定上期期末余额是否已正确结转至本期，或在适当的情况下已作出重新表述；（2）确定期初余额是否反映对恰当会计政策的运用（选项B）；（3）实施一项或多项审计程序。

ABC

在实施完相关审计程序后，才会考虑对审计意见的影响。
【点评】对于识别出的超出正常经营过程的重大关联方交易，注册会计师应当：（1）检查相关合同或协议（如有）。如果检查相关合同或协议，注册会计师应当评价：①交易的商业理由（或缺乏商业理由）是否表明被审计单位从事交易的目的可能是为了对财务信息作出虚假报告或为了隐瞒侵占资产的行为；②交易条款是否与管理层的解释一致；③关联方交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理和披露。（2）获取交易已经恰当授权和批准的审计证据。

D

选项D，对于识别出的超出正常经营过程的重大关联方交易，注册会计师应当获取交易已经恰当授权和批准的审计证据。