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多选题
甲公司2×20年初实施了一项权益结算的股份支付计划,向100名管理人员每人授予1万份的股票期权,约定自2×20年1月1日起,这些管理人员连续服务3年,即可以每股3元的价格购买1万份甲公司股票。授予日该股票期权的公允价值为每股5元。2×20年没有人离职,但是至2×21年12月31日,已有10名管理人员离职,且预计未来不会有人离职,当日股票期权的公允价值为每股6元。2×22年4月20日,甲公司经股东大会批准,将该项股份支付计划取消,同时以现金向未离职的员工进行补偿,共支付补偿款460万元。2×22年年初至取消股权激励计划前,无人离职。不考虑其他因素,下列关于甲公司2×22年该项股份支付取消的会计处理中正确的有( )。
A、甲公司应先确认2×22年成本费用150万元
B、取消时应当冲减原确认的成本费用
C、甲公司应当视为未修改,不需要对股份支付的取消做处理
D、取消时支付的补偿款高于该权益工具在回购日的公允价值的部分,应计入管理费用,金额为10万元
借:管理费用 150
贷:资本公积——其他资本公积 150
因取消该股份支付计划而支付的补偿款(460万元)高于该权益工具在回购日公允价值(450万元)的部分,应该计入当期费用(管理费用)。相关会计分录为:
借:资本公积——其他资本公积 450
管理费用 10
贷:银行存款 460
【点评】本题考查股份支付取消的会计处理。需要熟悉可行权条件修改时不同情况下(有利条件、不利条件、取消或结算)的会计处理的原则。
可行权条件修改的会计处理如下表所示:
情况 | 会计处理 |
(1)条款和条件的有利修改(针对职工而言) | 应考虑修改后的可行权条件,将增加的权益工具的公允价值相应地确认为取得服务的增加(增加成本费用) |
(2)条款和条件的不利修改(针对职工而言) | 视同该变更从未发生,不考虑条件的修改,除非企业取消了部分或全部已授予的权益工具 |
(3)取消或结算(主动取消) | 将取消或结算作为加速可行权处理,立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额。 取消或结算时支付给职工的款项作为权益的回购处理,支付的金额高于权益工具在回购日公允价值的部分,计入当期损益 |
(4)未满足可行权条件作废(被动取消) | ①如果未满足服务期限或非市场业绩条件,则实际可行权的权益工具数量为零,不应该确认股权激励成本费用,需要把以前期间确认的成本费用冲回; ②如果未满足市场条件或非可行权条件,但是满足服务期限条件和非市场条件,应确认股权激励成本费用,不可以冲回以前确认的成本费用 |
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