2014年注册会计师备考已经开始，为了帮助参加2014年注册会计师考试的学员巩固知识，提高备考效果，中华会计网校精心为大家整理了注册会计师考试各科目练习题，希望对广大考生有所帮助。
计算题
甲公司为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。相关资料如下：
（1）2009年1月1日，甲公司以银行存款5500万元，自乙公司购入ABC公司80%的股份。乙公司系甲公司母公司的全资子公司。
ABC公司2009年1月1日股东权益总额相对于集团最终控制方而言的账面价值为7500万元（与ABC公司本身所有者权益的账面价值一致），其中股本为4000万元、资本公积为1500万元、盈余公积为1300万元、未分配利润为700万元。
ABC公司2009年1月1日可辨认净资产的公允价值为8500万元。
各公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率均为25%。
（2）2009年ABC公司从甲公司购进A商品200件，购买价格为每件2万元。甲公司A商品单位成本为1.5万元。
2009年ABC公司对外销售A商品150件，每件销售价格为2.5万元；年末结存A商品50件。2009年12月31日，A商品每件可变现净值为1.8万元.
2009年3月甲公司从ABC公司购进B商品1件，购买价格为100万元，成本为80万元。甲公司购入后作为管理用固定资产，当月投入使用。预计使用年限为10年，采用直线法计提折旧。
ABC公司2009年实现净利润1250万元，提取盈余公积125万元。当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升确认资本公积150万元（已考虑所得税因素）。
（3）ABC公司2010年实现净利润1600万元，提取盈余公积160万元，分配现金股利1000万元。2010年ABC公司出售部分可供出售金融资产而转出2009年确认的资本公积60万元，因可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积75万元（已考虑所得税因素）。
2010年ABC公司对外销售A商品10件，每件销售价格为1.9万元。
2010年12月31日，ABC公司年末存货中包括从甲公司购进的A商品40件，A商品每件可变现净值为1.4万元。
<1>、编制甲公司购入ABC公司80%股权的会计分录。
<2>、编制甲公司2009年度合并财务报表中与内部销售相关的抵消分录。
<3>、编制甲公司2009年度合并财务报表中对ABC公司长期股权投资的调整分录及相关的抵消分录。
<4>、编制甲公司2010年度合并财务报表中与内部销售相关的抵消分录。
<5>、编制甲公司2010年度合并财务报表中对ABC公司长期股权投资的调整分录及相关的抵消分录。
<1>、【正确答案】
借：长期股权投资——ABC公司 6000（7500×80%）
贷：银行存款 5500
资本公积 500
<2>、【正确答案】
借：营业收入 400（200×2）
贷：营业成本 400
借：营业成本 25[50×（2－1.5）]
贷：存货 25
借：存货——存货跌价准备 10
贷：资产减值损失 10
借：递延所得税资产 3.75[（25－10）×25%]
贷：所得税费用 3.75
借：营业收入 100
贷：营业成本 80
固定资产——原价 20
借：固定资产——累计折旧 1.5（20/10×9/12）
贷：管理费用 1.5
借：递延所得税资产 4.625[（20－1.5）×25%]
贷：所得税费用 4.625
<3>、【正确答案】 调整后的净利润＝1250＋固定资产（－20＋1.5＋4.625）＝1236.125（万元）
借：长期股权投资 988.9（1236.125×80%）
贷：投资收益 988.9
借：长期股权投资 120（150×80%）
贷：资本公积 120
借：权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响120
贷：可供出售金融资产公允价值变动净额 120
调整后的长期股权投资＝6000＋988.9＋120＝7108.9（万元）
抵消分录：
借：股本 4000
资本公积——年初 1500
——本年 150
盈余公积——年初 1300
——本年 125
未分配利润——年末 1811.125（700＋1236.125－125）
贷：长期股权投资 7108.9
少数股东权益 1777.225（8886.125×20%）
借：投资收益 988.9（1236.125×80%）
少数股东损益 247.225（1236.125×20%）
未分配利润——年初 700
贷：提取盈余公积 125
未分配利润——年末 1811.125
<4>、【正确答案】
借：未分配利润——年初 25
贷：营业成本 25[50×（2－1.5）]
借：营业成本 20[40×（2－1.5）]
贷：存货 20
借：存货——存货跌价准备 10
贷：未分配利润——年初 10
借：营业成本 2
贷：存货——存货跌价准备 2
借：存货——存货跌价准备 12（16－4）
贷：资产减值损失 12
借：递延所得税资产 3.75[（25－10）×25%]
贷：未分配利润——年初 3.75
借：所得税费用 3.75[3.75－（20－10＋2－12）×25%]
贷：递延所得税资产 3.75
借：未分配利润——年初 20
贷：固定资产——原价 20
借：固定资产——累计折旧 1.5（20/10×9/12）
贷：未分配利润——年初 1.5
借：固定资产——累计折旧 2（20/10）
贷：管理费用 2
借：递延所得税资产 4.125[（20－1.5－2）×25%]
所得税费用 0.5
贷：未分配利润——年初 4.625
<5>、【正确答案】
借：长期股权投资 1108.9
贷：未分配利润——年初 988.9
资本公积 120
调整后的净利润＝1600＋固定资产2－0.5＝1601.5（万元）
借：长期股权投资 1281.2（1601.5×80%）
贷：投资收益 1281.2
借：投资收益 800（1000×80%）
贷：长期股权投资 800
借：长期股权投资 12[（－60＋75）×80%]
贷：资本公积 12
借：权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响 132（120＋12）
贷：可供出售金融资产公允价值变动净额 132
调整后的长期股权投资＝6000＋1108.9＋1281.2－800＋12＝7602.1（万元）
抵消分录：
借：股本 4000
资本公积——年初 1650
——本年 15（75－60）
盈余公积——年初 1425
——本年 160未分配利润——年末
2252.625（1811.125＋1601.5－160－1000）
贷：长期股权投资 7602.1
少数股东权益 1900.525（9502.625×20%）
借：投资收益 1281.2（1601.5×80%）
少数股东损益 320.3（1601.5×20%）
未分配利润——年初 1811.125
贷：提取盈余公积 160
对所有者（或股东）的分配 1000
未分配利润——年末 2252.625
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