2014年注册会计师备考已经开始,为了帮助参加2014年注册会计师考试的学员巩固知识,提高备考效果,中华会计网校精心为大家整理了注册会计师考试各科目练习题,希望对广大考生有所帮助。
综合题:
安信公司有关可供出售金融资产业务如下:
(1)2009年1月1日,安信公司从股票二级市场以每股33元的价格购入华康公司发行的股票200万股,占华康公司有表决权股份的5%,对华康公司无重大影响,划分为可供出售金融资产。另支付相关交易费用60万元。
(2)2009年5月10日,华康公司宣告发放现金股利1800万元。
(3)2009年5月15日,安信公司收到现金股利。
(4)2009年12月31日,该股票的市场价格为每股29.25元。安信公司预计该股票的价格下跌是暂时的。
(5)2010年,华康公司因违犯相关证券法规,受到证券监管部门查处。受此影响,华康公司股票的价格发生下跌。至2010年12月31日,该股票的市场价格下跌到每股13.5元。
(6)2011年,华康公司整改完成,加之市场宏观面好转,股票价格有所回升,至12月31日,该股票的市场价格上升到每股22.5元。
(7)2012年1月31日,安信公司将该股票全部出售,每股出售价格为18元。
假定不考虑其他因素。
要求:
(1)计算2009年12月31日该金融资产的账面价值,并编制确认公允价值变动的会计分录。
(2)计算2010年12月31日安信公司针对该金融资产计提减值损失的金额,并编制会计分录。
(3)2011年12月31日,安信公司认为公允价值上升应转回原计提的减值金额,即确认股票价格上涨=200×22.5-(6660-810-3150)=1800(万元),编制了如下会计分录:
借:可供出售金融资产――公允价值变动1800
贷:资产减值损失 1800
请判断安信公司编制的会计分录是否正确。如不正确,请做出正确的会计处理。
(4)2012年1月31日,安信公司将该股票全部出售,并编制了如下会计分录:
借:银行存款 3600(200×18)
可供出售金融资产――公允价值变动2160(810+3150-1800)
资本公积――其他资本公积 1800
贷:可供出售金融资产――成本6660
投资收益 900
请判断安信公司编制的会计分录是否正确。如不正确,请做出正确的会计处理。
【正确答案】(1)2009年1月1日确认可供出售金融资产的入账价值=200×33+60=6660(万元),2009年12月31日可供出售金融资产公允价值变动的金额=200×29.25-6660=-810(万元),2009年12月31日该金融资产的账面价值=200×29.25=5850(万元)。
分录如下:
借:资本公积――其他资本公积810
贷:可供出售金融资产――公允价值变动810
(2)2010年12月31日安信公司确认股票投资减值损失金额=6660-200×13.5=3960(万元),分录如下:
借:资产减值损失3960
贷:资本公积――其他资本公积 810
可供出售金融资产――公允价值变动 3150
(3)安信公司编制的会计分录不正确,可供出售权益工具的减值损失不能通过损益转回。
应做如下处理:
借:可供出售金融资产――公允价值变动1800
贷:资本公积――其他资本公积 1800
(4)2012年1月31日,安信公司将该股票全部出售所编制的会计分录正确。
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