2014年注册会计师备考已经开始，为了帮助参加2014年注册会计师考试的学员巩固知识，提高备考效果，中华会计网校精心为大家整理了注册会计师考试各科目练习题，希望对广大考生有所帮助。
综合题：
嘉华公司有关可供出售金融资产业务如下：
（1）2010年1月1日，嘉华公司购买了一项当日发行的债券，年限5年，面值为3 000万元，实际支付价款为2 600万元，另支付交易费用20.89万元，票面利率3%，次年1月10日支付利息。该债券在第五年兑付（不能提前兑付）本金。嘉华公司将其划分为可供出售金融资产。假定初始确认的实际利率为6%。
（2）2010年末该债券公允价值为2 608.14万元。经分析认为属于暂时下跌。
（3）2011年末该债券公允价值为2 079.43万元。经分析认为属于持续下跌。
（4）2012年末该债券公允价值为2 814.2万元。
（5）2013年1月1日，以2900万元出售全部该债券。
假定不考虑其他因素。
要求：
（1）编制2010年1月1日取得可供出售金融资产时的会计分录；
（2）计算2010年末可供出售金融资产应收利息、实际利息收入利息调整的摊销额并编制相关会计分录；
（3）计算嘉华公司2010年因可供出售金融资产业务对当期损益及所有者权益的影响额；
（4）编制2011年末计提可供出售金融资产减值准备的会计分录，并计算计提减值准备后的账面价值；
（5）计算2012年末可供出售金融资产应收利息、实际利息收入利息调整的摊销额并编制相关会计分录；
（6）编制2012年末有关可供出售金融资产公允价值变动的会计分录；
（7）计算2013年可供出售金融资产的出售损益。
【正确答案】
（1）2010年1月1日
借：可供出售金融资产-成本3000
贷：银行存款2620.89
可供出售金融资产-利息调整379.11
（2）2010年末
应收利息＝3000×3%＝90（万元）
实际利息收入＝2620.89×6%＝157.25（万元）
利息调整的摊销＝157.25－90＝67.25（万元）
借：应收利息90
可供出售金融资产-利息调整67.25
贷：投资收益157.25
（3）2010年末
摊余成本＝2620.89＋67.25＝2688.14（万元）
公允价值变动＝2608.14－2688.14＝－80（万元）
借：资本公积-其他资本公积80
贷：可供出售金融资产-公允价值变动80
因此2010年对所有者权益的影响额＝－80（万元）
综合上面业务，2010年对当期损益的影响额＝157.25（万元）
（4）2011年末
应收利息＝3000×3%＝90（万元）
实际利息收入＝2688.14×6%＝161.29（万元）
利息调整的摊销＝161.29－90＝71.29（万元）
2011年末账面价值＝2608.14＋71.29＝2679.43（万元）
2011年末公允价值变动＝2079.43－2679.43＝－600（万元）
2011年末计提减值损失＝600＋80＝680（万元）
借：资产减值损失680
贷：资本公积-其他资本公积80
可供出售金融资产-公允价值变动600
计提减值准备后的账面价值
＝2679.43－600＝2079.43（万元）
（5）2012年末
应收利息＝3000×3%＝90（万元）
实际利息收入＝2079.43×6%＝124.77（万元）
利息调整摊销＝124.77－90＝34.77（万元）
借：应收利息90
可供出售金融资产-利息调整34.77
贷：投资收益124.77
（6）2012年末账面价值
＝2079.43＋34.77＝2114.2（万元）
2012年末公允价值变动
＝2814.2－2114.2＝700（万元）
借：可供出售金融资产-公允价值变动700
贷：资产减值损失680
资本公积-其他资本公积20
（7）2013年1月出售
借：银行存款2900
可供出售金融资产-利息调整205.8
资本公积-其他资本公积20
贷：可供出售金融资产-成本3000
-公允价值变动20
应收利息90
投资收益15.8
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