注册会计师考试《税法》知识点：实物折扣的税会处理

　　为了方便备战2013注册会计师考试的学员，中华会计网校论坛学员精心为大家分享了注册会计师考试各科目里的重要知识点，希望对广大考生有帮助。

　　实物折扣：是指销货方在销售过程中，当购买方买入货物时配送、赠送一定数量的货物。、

　　实物折扣的几种形式：买一赠一、买十赠一等降价销售、捆绑销售送同类不同型号的产品或送非同类产品（俗称“加量不加价”）

　　增值税处理：税法教材39页，1、采取折扣方式销售，第二条：如果销货者将自产、委托、加工和购买的货物用于实物折扣，则实物款额不能从货物销售额中减除，且该实物按增值税条例“视同销售”中的“赠送他人”计征增值税。

　　企业所得税处理：税法教材254页，第7点：企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值比例来分摊确认各项销售收入。

　　附例题：

　　买一赠一

　　某家电公司进行季末促销活动，凡购买电视机不含税价3000元/台，即可赠送电饭锅一台不含税价200元/台，电视机成本1500元/台，电饭成本100元/台。本月共有1000名顾客参与了此促销活动。

　　借：银行存款/应收账款 3510000

　　　　贷：主营业务收入——电视机    2812500       3000*1000*[3000/（3000+200）]

　　　　——电饭锅    187500

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）510000

　　借：销售费用 134000

　　　　贷：库存商品   100000

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）34000         200*1000*17％

　　借：主营业务成本   1500000

　　　　贷：库存商品        1500000

　　买十赠一

　　A企业对其生产的电子产品实行“买十赠一”销售政策，B企业一次性购买A企业电子产品500件，即可赠送50件同类产品（开在同一张发票上）。电子产不含税价2000元/件，成本1500元/件，共出售了500件。该销售符合正常交易原则，A与B企业不是关联方。

　　借：银行存款/应收账款     1170000

　　　　贷：主营业务收入           1000000

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）170000

　　借：主营业务成本     825000    （500+50）*1500

　　　　贷：库存商品          825000

　　　　捆绑销售

　　某洗发水公司销售潘婷洗发水，每瓶不含税价12元，成本每瓶6元；现每瓶捆绑小瓶体验将2元/瓶，成本1元/瓶。该公司现已现售5000瓶组合。

　　借：银行存款/应收账款       70200

　　　　贷：主营业务收入         60000

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）10200

　　借：主营业务成本    35000   （6+1）*5000

　　　　贷：库存商品         35000

　　从上面的例子中可以看出：

　　收入的确认：收入总额是不变的，在“买一赠一”中按收入总额与出售产品、赠送产品的市价比例分配，来确认各自收入。在“买十赠一”、“捆绑销售”中收入总额也是不变的，只是增加了销售的数量，其单价相应变小了。

　　成本：按所售产品成本与赠送产品的成本，相合计。

　　销项税：“买一赠一”按所售产品市价与赠送产品的市价合计额，作为计税依据不过，“加量不加价”时并不是按视同销售处理，而应按正常销售处理。