注册会计师考试《审计》知识点：管理层要求不实施函证时的处理

　　为了方便备战2013注册会计师考试的学员，中华会计网校论坛学员精心为大家分享了注册会计师考试各科目里的重要知识点，希望对广大考生有帮助。

　　注册会计师应当实施考虑该项要求是否合理，并获取审计证据予以支持。

　　如果认为管理层的要求合理，注册会计师应当实施替代审计程序，以获取与这些帐户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。

　　如果认为管理层的要求不合理，且被其阻挠而无法实施函证，注册会计师应当视为审计范围受到限制，并考虑对审计报告可能产生的影响。

　　分析管理层要求不实施函证的原因时，注册会计师应当保持职业怀疑态度，并考虑：

　　1、管理层是否诚信；

　　2、是否可能存在重大的舞弊或错误；

　　3、替代审计程序能否提供与这些帐户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。