2014年注册会计师考试《会计》知识点：前期差错及其更正

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知识点：前期差错及其更正

当期差错应在发现当期对相关的项目直接调整即可。

一、前期差错概述

前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报：

（1）编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息；

（2）前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。

前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响以及存货、固定资产盘盈等。没有运用或错误运用上述两种信息而形成前期差错的情形主要有：

（1）计算以及账户分类错误。

（2）采用法律、行政法规或者国家统一的会计制度等不允许的会计政策。

（3）对事实的疏忽或曲解，以及舞弊。

二、前期差错更正的会计处理

重要性判断：金额大小；项目性质。

注意：处理思路和追溯调整法的处理思路一致，即涉及：（1）税前；（2）所得税；（3）税后三个阶段。但是，所得税既可能有对“应交税费”的影响，也可能有对“递延所得税”的影响。

在对三个阶段的处理中，涉及损益的通过“以前年度损益调整”科目来核算。涉及利润分配调整的直接通过“利润分配——未分配利润”来核算，在分配时不考虑对股利分配的调整。

三、前期差错更正的披露