2014年注册会计师《审计》预习：在细节测试中使用非统计抽样方法

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知识点：在细节测试中使用非统计抽样方法

（一）样本设计阶段

实施细节测试时，注册会计师在样本设计阶段必须完成的工作包括四个环节：确定测试目标，定义总体，定义抽样单元，以及界定错报。

定义总体：

（1）考虑总体的适当性和完整性。注册会计师应确信抽样总体适合于特定的审计目标。例如，注册会计师如果对已记录的项目进行抽样，就无法发现由于某些项目被隐瞒而导致的金额低估。为发现这类低估错报，注册会计师应从包含被隐瞒项目的来源选取样本。例如，注册会计师可能对随后的现金支付进行抽样，以测试由隐瞒采购所导致的应付账款账面金额低估；或者对装运单据进行抽样，以发现由已装运但未确认为销售的交易所导致的低估销售收入问题。

（2）识别单个重大项目（超过可容忍错报应当单独测试的项目）和极不重要的项目。

识别单个重大项目:在细节测试中计划抽样时,注册会计师应当运用职业判断，判断某账户余额或交易类型中是否存在及存在哪些应该单独测试而不能放在抽样总体中的项目。某一项目可能由于存在特别风险或者金额较大而应被视为单个重大项目。

注册会计师应当对单个重大项目逐一实施检查，以将抽样风险控制在合理的范围。单个重大项目包括那些潜在错报可能超过可容忍错报的所有单个项目，以及异常的余额或交易。注册会计师进行单独测试的所有项目都不构成抽样总体。增加单独测试的账户可以减少样本规模。因此单独测试的账户越多，拟抽样的剩余总体越小，可容忍错报占抽样总体的比例越高。

识别极不重要项目：如果主要关注高估，注册会计师会发现总体中有些项目加总起来是不重要的，或者被认为代表较低的固有风险，可以从抽样计划中剔除这些项目，以集中精力于与审计相关度更高的项目，必要时可以对固有风险很低的项目实施分析程序。

（二）选取样本阶段

1.确定样本规模

在考虑影响样本规模的因素的前提下，利用模型确定样本规模。

模型为：样本规模＝总体账面金额÷可容忍错报×保证系数

注意：

第一，剔除百分之百检查的所有项目后估计的总体的账面金额；

第二，通过调整确定样本规模以体现非统计抽样方法和本模型使用的统计抽样方法的差异。

2.选取样本并对其实施审计程序

（三）评价样本结果阶段

1.考虑错报的性质和原因

2.推断总体错报

注册会计师应当根据样本中发现的错报推断总体错报。在非统计抽样中，根据样本中发现的错报金额推断总体错报金额的方法主要有：比率法和差异法。

第一种方法是比率法，即用样本中的错报金额除以该样本中包含的账面金额占总体账面总金额的比例。例如，注册会计师选取的样本可能包含了应收账款账户账面金额的10%。如果注册会计师在样本中发现了100元的错报，其对总体错报的最佳估计为1 000元（100元÷10%）。这种方法不需使用总体规模。比率估计法在错报金额与抽样单元金额相关时最为适用，是大多数审计抽样中注册会计师首选的总体推断方法。

全部总体错报

＝100%测试项目的错报＋推断的抽样总体错报

扣除被审计单位调整的错报

剩余的未更正的总体错报

第二种方法是差异法,即计算样本中所有项目审定金额和账面金额的平均差异，并推断至总体的全部项目。例如,注册会计师选取的非统计抽样样本为100个项目。如果注册会计师在样本中发现的错报为200元，样本项目审定金额和账面金额的平均差异则为2元（200元÷100）。然后注册会计师可以用总体规模（本例中为5 000）乘以样本项目的平均差异2元,以估计总体的错报金额.注册会计师估计的总体错报则为10 000元（5 000×2元）。差异估计法通常更适用于错报金额与抽样单元本身而不是与其金额相关的情况。

如果注册会计师在设计样本时将进行抽样的项目分为几层，则要在每层分别推断错报，然后将各层推断的金额加总，计算估计总体错报。注册会计师还要将在进行百分之百检查的个别重大项目中发现的所有错报与推断的错报金额汇总。

（四）记录抽样程序（略）

（五）非统计抽样示例（略）