2014年注册会计师考试《会计》预习：可转换公司债券

　　为了帮助广大学员备战2014年注册会计师考试，正保会计网校精心为大家整理了注册会计师考试各科目知识点，希望能够提升您的备考效果，祝您学习愉快！

知识点：可转换公司债券

1.发行可转换公司债券时

分拆：

企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆——将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积。

计量：

负债成份的计量——在进行分拆时，应当对负债成份的未来现金流量（根据面值和票面利率计算）进行折现确定负债成份的初始确认金额。折现率的选择：不附转换权的债券利率。

权益成份的计量——按发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。

发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。

会计处理：

借：银行存款

    贷：应付债券——可转换公司债券（面值）

        资本公积——其他资本公积（权益成份的公允价值）

        （贷或借）应付债券——可转换公司债券（利息调整）

2.转换股份前

可转换公司债券的负债成份，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同，即按照实际利率和摊余成本确认利息费用，按面值和票面利率确认应付债券，差额作为利息调整进行摊销。

3.转换股份时

借：应付债券——可转换公司债券（面值、利息调整）（账面余额）

    资本公积——其他资本公积 （原确认的权益成份的金额）

    贷：股本（股票面值×转换的股数）

        资本公积——股本溢价（差额）

注意：

1.转股数基数的确定要注意看清题目给出的具体条件。

2.企业发行附有赎回选择权的可转换公司债券，其在赎回日可能支付的利息补偿金，即债券约定赎回期届满日应当支付的利息减去应付债券票面利息的差额——应当在债券发行日至债券约定赎回届满日期间计提应付利息，计提的应付利息，按借款费用的处理原则处理。

即利息补偿金视为债券利息，于计提债券利息时计提，分别计入在建工程或财务费用等。