2014年注册会计师考试《会计》预习：职工薪酬的确认和处理

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知识点：职工薪酬的确认和处理

1.企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债；同时，按照“谁受益谁负担”的原则来确认为有关成本费用。

企业应根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：

（1）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本；

（2）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本；

（3）上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。

下面我们将分别货币性薪酬、非货币性薪酬和辞退福利进行讲解。

2.货币性薪酬的处理

（1）具有明确计提标准的职工薪酬。

企业应按照国家规定的计提标准，计量企业承担的职工薪酬义务和计入成本费用的职工薪酬。如，应向社会保险经办机构等缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费，应向住房公积金管理机构缴存的住房公积金，以及工会经费（工资总额的2%）和职工教育经费（工资总额的1.5%）等。

（2）没有明确计提标准的货币性薪酬。

企业应根据历史经验数据和自身实际情况，计算确定应付职工薪酬金额和应计入成本费用的薪酬金额。但一经确定，则是不能随意变更的。

3.非货币性薪酬的处理

（1）以自产产品或外购商品发放给职工作为福利。

①企业以其生产的产品作为非货币性福利发放给职工的——应当按照该产品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬，并确认为主营业务收入，其销售成本的结转和相关税费的处理，与正常销售商品相同（视同销售）。

②以外购商品作为非货币性福利发放给职工的——应当按照该商品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬，但不确认为收入。

以自产产品或外购商品发放给职工作为福利的情况下，根据受益对象，计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬。

以自产产品发放给职工作为福利：

借：生产成本

    管理费用

    在建工程

    研发支出——资本化支出等

    贷：应付职工薪酬——非货币福利

借：应付职工薪酬——非货币福利

    贷：主营业务收入

        应交税费——应交增值税（销项税额）

借：主营业务成本

    贷：库存商品

（2）将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的——应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或费用，同时确认应付职工薪酬。

（3）租赁住房等资产供职工无偿使用的——应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。

注意：此时不存在计提折旧的问题。

难以认定受益对象的非货币性福利——直接计入当期损益和应付职工薪酬。

会计处理如下：

借：生产成本

    管理费用

    在建工程等

    贷：应付职工薪酬——非货币福利

借：应付职工薪酬——非货币福利

    贷：累计折旧

        银行存款、其他应付款等

4.向职工提供企业支付了补贴的商品或劳务

通俗来讲，就是企业购买了商品或劳务，购买的价格比较贵，但是以比较便宜的价格卖给职工，那么这个差额也属于职工薪酬。

处理原则如下：

（1）规定了获得商品或劳务后职工应提供服务年限的：通过“长期待摊费用”核算，并在合同规定的服务年限内平均摊销，根据受益对象分别计入相关资产成本或当期损益；

（2）未规定获得商品或劳务后职工应提供服务年限的：直接计入当期损益。