2014年注册会计师《会计》预习：不符合终止确认条件的情形

　　知识点：不符合终止确认条件的情形

　　1.不符合终止确认条件的判断

　　金融资产转移后，企业（转出方）仍保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，不应当终止确认该金融资产。

　　企业在判断是否已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给了转入方时，应当比较转移前后该金融资产未来现金流量净现值及时间分布的波动使其面临的风险。

　　企业面临的风险没有因金融资产转移发生实质性改变的，表明该企业仍保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，企业不应终止确认该项金融资产。

　　典型业务主要包括：

　　（1）附追索权方式的金融资产出售；

　　（2）附回购协议的金融资产出售，回购价为固定价格或事先约定的价格；回购价格为市场价格时，是可以终止确认的；

　　（3）附重大价内看跌期权（或看涨期权）的金融资产出售；

　　价内：从期权的价格设定来看，期权会行权。

　　（4）保证对买方信用损失进行全额补偿的金融资产出售；

　　（5）附互换协议的金融资产出售，且该互换协议使市场风险又转回至出售方。

　　2.不符合终止确认时的计量

　　企业仍保留与所转移金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，应当继续确认所转移金融资产整体，并将收到的对价确认为一项金融负债。

　　注意：该金融资产与确认的相关金融负债不得相互抵消。

　　3.不符合终止确认的账务处理

　　借：银行存款（实际收到的金额）

　　    贷：短期借款—成本等科目