2014年注册会计师考试《审计》第十二章简答题

　　1、【正确答案】（1）对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序；

　　（2）调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期；

　　（3）采取不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前有所不同；

　　（4）选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。

　　2、【正确答案】（1）注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定下列总体应对措施：

　　①向审计项目组强调保持职业怀疑的必要性。

　　②指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作。

　　③提供更多的督导。

　　④在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素。

　　⑤对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围做出总体修改。

　　（2）财务报表层次重大错报风险难以限于某类交易、账户余额和披露的特点，意味着此类风险可能对财务报表的多项认定产生广泛影响，并相应增加注册会计师对认定层次重大错报风险的评估难度。因此，注册会计师评估的财务报表层次重大错报风险以及采取的总体应对措施，对拟实施的进一步审计程序的总体方案具有重大影响。当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平（并相应采取更强调审计程序不可预见性、重视调整审计程序的性质、时间安排和范围等总体应对措施）时，拟实施进一步审计程序的总体方案往往更倾向于实质性方案。

　　3、【正确答案】在设计进一步审计程序时，注册会计师应当考虑下列因素：

　　（1）风险的重要性。风险的重要性是指风险造成的后果的严重程度。风险的后果越严重，就越需要注册会计师关注和重视，越需要精心设计有针对性的进一步审计程序。

　　（2）重大错报发生的可能性。重大错报发生的可能性越大，同样越需要注册会计师精心设计进一步审计程序。

　　（3）涉及的各类交易、账户余额和披露的特征。不同的交易、账户余额和披露，产生的认定层次的重大错报风险也会存在差异，适用的审计程序也有差别，需要注册会计师区别对待，并设计有针对性的进一步审计程序予以应对。

　　（4）被审计单位采用的特定控制的性质。不同性质的控制（尤其是人工控制还是自动化控制）对注册会计师设计进一步的审计程序具有重要影响。

　　（5）注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的有效性。如果注册会计师在风险评估时预期内部控制运行有效，随后拟实施的进一步审计程序就必须包括控制测试，且实质性程序自然会受到之前控制测试结果的影响。