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第二章 金融资产(4)
1.学习内容:
可供出售金融资产
2.学习资料:
一)可供出售金融资产的概念
是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产,以及除下列各类资产以外的金融资产:
(1)贷款和应收款项;(2)持有至到期投资;(3)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
二)可供出售金融资产的会计处理
1.企业取得可供出售的金融资产
(1)初始计量
①初始确认金额=公允价值+交易费用
②支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利→应收股利
③已到付息期但尚未领取的债券利息→应收利息
④可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利,应当确认为投资收益。
(2)会计处理
①可供出售金融资产为股票投资
借:可供出售金融资产—成本(公允价值与交易费用之和)
应收股利(支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利)
贷:银行存款等(实际支付的金额)
②可供出售金融资产为债券投资
借:可供出售金融资产—成本(债券面值)
应收利息(支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息)
借或贷:可供出售金融资产—利息调整(差额)
贷:银行存款等(实际支付的金额)
2.资产负债表日计算利息
(1)可供出售金融资产为分期付息、一次还本债券投资
借:应收利息(债券面值×票面利率)
借或贷:可供出售金融资产—利息调整(差额)
贷:投资收益(期初摊余成本×实际利率)
(2)可供出售金融资产为—次还本付息债券投资
借:可供出售金融资产—应计利息(面值×票面利率)
借或贷:可供出售金融资产—利息调整(差额)
贷:投资收益(期初摊余成本×实际利率)
3.资产负债表日公允价值变动
(1)公允价值上升
借:可供出售金融资产—公允价值变动
贷:资本公积—其他资本公积
(2)公允价值下降(暂时性下跌)
借:资本公积—其他资本公积
贷:可供出售金融资产—公允价值变动
4.资产负债表日减值(公允价值发生了明显的变化,持续性下跌)
借:资产减值损失(减记的金额)
贷:资本公积—其他资本公积(从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额)
可供出售金融资产—公允价值变动
5.减值损失转回
(1)若可供出售金融资产为股票等权益工具投资
借:可供出售金融资产—公允价值变动
贷:资本公积—其他资本公积
(2)若可供出售金融资产为债务工具投资
借:可供出售金融资产—公允价值变动
贷:资产减值损失
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