我们一起来学习2015年注册会计师《税法》考点:消费税税目、税率。本考点属于《税法》第三章的内容。
【内容导航】:
1.税目
2.税率
【考频分析】:
考频:★
复习程度:熟练掌握本考点,本考点经常以选择题的形式考查。
【主要考点】:消费税税目、税率
消费税税目:
消费税征税范围可以概括为:生产、委托加工和进口应税消费品。从消费税的征收目的出发,目前应税消费品被定为15类货物,即消费税有15个税目。
2014年12月1日起,取消对汽车轮胎、酒精征收消费税。2015年2月1日起,对电池、涂料征收消费税。
一、烟:包括子目
1.卷烟(包括进口卷烟、白包卷烟、手工卷烟和未经国务院批准纳入计划的企业及个人生产的卷烟)
(1)生产、委托加工、进口环节征消费税
(2)批发环节加征消费税
2.雪茄烟
3.烟丝
二、酒:包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒(含果啤)、其他酒。
2014年12月1日起,取消对酒精征收消费税。注意:
(1)啤酒的分类:甲类啤酒、乙类啤酒
单位税额差别;划分标准3000元/吨,含包装物及押金,不含重复使用的塑料固转箱押金。
(2)配制酒中:其它酒(10%)与白酒(20%)
(3)饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋(啤酒坊)利用啤酒生产设备生产的啤酒应当征收消费税
三、化妆品:包括各类美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。
不包括:舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸装油、油彩。
四、贵重首饰及珠宝玉石:包括以金、银、珠宝玉石等高贵稀有物质以及其他金属、人造宝石等制作的各种纯金银及镶嵌饰物,以及经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石。
出国人员免税商店销售的金银首饰征收消费税。
五、鞭炮、焰火:
不包括:体育上用的发令纸、鞭炮药引线。
六、成品油:包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油7个子目。
取消车用含铅汽油消费税;航空煤油暂缓征收;绝缘类油品不征收。
七、小汽车:小轿车、中轻型商用客车。
不包括:(1)电动汽车不属于本税目征收范围;(2)车身长度大于7米(含)、座位10~23座(含);(3)沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车。
八、摩托车:包括2轮和3轮。
不征税:(1)最大设计车速不超过50Km/h,发动机气缸总工作容量不超过50ml的三轮摩托车不征收消费税;(2)气缸容量250毫升(不含)以下的小排量摩托车消费税。
九、高尔夫球及球具:包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包(袋)。高尔夫球杆的杆头、杆身和握把属于本税目的征收范围。
十、高档手表:高档手表是指销售价格(不含增值税)每只在10000元(含)以上的各类手表。
十一、游艇:长度大于8米小于90米。
十二、木制一次性筷子。
十三、实木地板:以木材为原料(包括实木复合地板)。
十四、电池(新增,4%):
包括:原电池、蓄电池、燃料电池、太阳能电池和其他电池。
对无汞原电池、镍氢蓄电池、锂原电池、锂离子蓄电池、太阳能电池、燃料电池、全钒液流电池免征消费税。2015年12月31日前对铅蓄电池缓征消费税;2016年1月1日起,对铅蓄电池按4%税率征收消费税。
十五、涂料(新增,4%).
一、比例税率:适用于大多数应税消费品,税率从1%至56%。
二、定额税率:只适用于三种液体应税消费品,它们是啤酒、黄酒、成品油。
啤酒 | 单位税额 |
①每吨出厂价格在3000元以上的 | 250元/吨 |
②每吨出厂价格不足3000元的 | 220元/吨 |
③娱乐业和饮食业自制的 | 250元/吨 |
三、白酒、卷烟2种应税消费品实行定额税率与比例税率相结合的复合计税。
应税消费品 | 定额税率 | 比例税率 |
卷烟 | 每标准箱150元, 每条0.6元, 每支0.003元, |
56%(每条价格≥70元) |
36%(每条价格<70元) | ||
白酒 | 每斤0.5元 | 20% |
四、从高适用税率征收消费税,有两种情况:
1.纳税人兼营不同税率应税消费品,未分别核算各自销售额;
2.将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的(即使分别核算也从高税率)。
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