2017年注会《税法》知识点：招待费税前扣除基数的收入

知识点：招待费税前扣除基数的收入

一、招待费总额的调整

企业招待费支出，在所得税汇算清缴时，首先要根据招待费总额，扣除40%后，作为计算招待费在所得税税前扣除的参考数值。

政策依据：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第43条规定。

二、根据收入确定招待费总额调整后可纳入税前扣除的金额

企业招待费支出，在扣除了总额的40%后金额后，与当年度收入总额的0.5%进行比较，所得税税前扣除额不得高于当年度收入总额的0.5%。

政策依据：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第43条规定。

三：哪些收入应当计入当年度收入总额，作为计算招待费税前扣除金额的基数

1、房地产开发经营企业当年的预收款收入，可以全额计入企业当年度收入作为计算招待费税前扣除的基数；

国税发（2009）31号文，国家税务总局关于印发《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》的通知中第六条规定：企业通过正式签订《房地产销售合同》或者《房地产预售合同》所取得的收入，应确认为销售收入的实现。

所得税文件确认的收入，自然是所得税应税收入，因此应该计入招待费。

2、根据权责发生制，企业当年度实现的销售商品、提供劳务的收入；

3、让渡资产使用权的收入，包括租金收入和无形资产使用权让渡的收入；

4、股息、红利等权益性投资收益以及利息收入；

5、免税收入；

6、企业视同销售的收入；

以上收入共同构成了企业所得税计算招待费税前扣除金额的基数，广告费的扣除标准同样参考以上收入合计金额。

四、哪些收入不应计入当年度收入总额，作为计算招待费税前扣除金额的基数

1、营业外收入

包括固定资产清理收入以及无形资产所有权转让收入。

转让处置固定资产、出售无形资产（所有权的让渡）属于“营业外收入”；固定资产、无形资产使用权的让渡为租金收入，属于“其他业务收入”。

2、非房地产开发经营企业的某些收入，虽然在增值税税种上核定为应纳增值税的收入，但根据权责发生制，不属于本年度实现的所得税计税收入，应该在所得税汇算清缴时调整。

某企业2015年年末与某机关签订设备购销合同，根据双方的合同约定，企业在2015年年底收到预付款的时候确认收入并出具发票，这在增值税应税收入的确认时间上没有问题。但此时货物并没有真正发出，合同约定货物的交付日期是在2016年6月中旬，因此，在计算所得税计税收入时，应将该收入调至2016年，不应将其作为2015年度的所得税计税收入，同样，不能将该收入作为2015年度企业计算招待费税前扣除金额的计税基数。

政策依据：国税函[2008]875号国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知

企业汇算清缴计算招待费税前扣除金额时，一定要准确确认属于当年度的企业收入总额，避免企业出现涉税风险或者所得税税金的损失。  

点击查看原帖>>

2017年注册会计师的备考工作正在进行，为了使大家的复习更有针对性，正保会计网校学员在论坛中分享了注会《税法》科目的知识点，希望对大家有所帮助，祝大家备考愉快，梦想成真！