2014年注册会计师考试《会计》知识点：自行建造固定资产

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　　1.自营方式建造固定资产

　　企业通过自营方式建造的固定资产，其入账价值应当按照该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出确定。

　　工程完工后剩余的工程物资，如转作本企业库存材料的，通常按其实际成本转作企业的库存材料。

　　【注意】

　　（1）盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额，工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本；工程已经完工的，计入当期损益。

　　（2）工程达到预定可使用状态前因进行负荷联合试车所发生的净支出，计入工程成本。

　　企业的在建工程项目在达到预定可使用状态前所取得的负荷联合试车过程中形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按其实际销售收入或预计售价冲减工程成本。

　　（3）所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按估计价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理了竣工决算手续后再作调整。

　　注意：企业自用固定资产建造过程中所占用土地使用权的摊销应计入资产建造成本中。

　　（4）高危行业提取的安全生产费及其使用。

　　①提取时，一般分录为：

　　借：成本费用类科目

　　    贷：专项储备——安全生产费

　　②使用时，有两项用途：用于安全生产设备等的购建或用作与安全生产相关的费用化支出（如安全生产检查费等）。

　　a.购建安全生产设备等时，正常做处理即可，不涉及专项储备；随后按照形成的固定资产成本冲减专项储备，并确认相同金额的累积折旧；该固定资产在以后期间不再计提折旧。

　　借：专项储备

　　    贷：累计折旧

　　b.发生与安全生产相关的费用化支出时：

　　借：专项储备

　　    贷：银行存款等

　　【链接】“专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项下“减：库存股”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映。

　　2.出包方式建造固定资产

　　采用出包工程方式的企业，固定资产成本包括发生的建筑工程支出、安装工程支出以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出。

　　通过“在建工程”科目核算，该科目是企业与建造承包商办理工程价款的结算科目。

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