2016年注册会计师考试《审计》知识点：特殊重大错报风险

　　2016年注册会计师的备考工作正在进行，为了使大家的复习更有针对性，正保会计网校学员在论坛中分享了注会《审计》科目的知识点，希望对大家有所帮助，祝大家备考愉快，梦想成真！

　　知识点：需要特别考虑的重大错报风险

　　（一）确定特别风险的考虑事项

　　1.风险是否属于舞弊风险；

　　2.风险是否与近期经济环境、会计处理方法和其他方面的重大变化有关；

　　3.交易的复杂程度；

　　4.风险是否涉及重大的关联方交易；

　　5.财务信息计量的主观程度，特别是计量结果是否具有高度不确定性（会计估计）；

　　6.风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。

　　注意：判断特别风险时，不应考虑识别出的控制对相关风险的抵销效果。

　　（二）非常规交易和判断事项导致的特别风险

　　日常的、不复杂的、经正规处理的交易不太可能产生特别风险。与重大非常规交易和判断事项有关的交易通常可能产生特别风险。

　　1.非常规交易的特征

　　（1）管理层更多地介入会计处理；

　　（2）数据收集和处理进行更多的人工干预；

　　（3）复杂的计算或会计处理方法（复杂更易错）；

　　（4）非常规交易的性质可能导致难以实施有效控制。

　　2.判断事项的特征

　　（1）对涉及会计估计、收入确认等方面的会计原则存在不同的理解；

　　（2）所要求的判断可能是主观和复杂的，或需要对未来事项做出假设。

　　（三）考虑与特别风险相关的控制

　　与重大非常规交易或判断事项相关的风险很少受日常控制的约束。注册会计师应了解被审计单位是否针对特别风险设计和实施了专门控制。

　　如管理层未能实施控制以恰当应对特别风险，应当认为内部控制存在重大缺陷，并考虑其对风险评估的影响，应当与治理层沟通。

　　注册会计师应当专门针对识别的风险实施实质性程序，由于实质性分析程序单独并不足以应对特别风险，应当实施细节测试，或将实质性分析程序与细节测试结合运用。