2016年注册会计师考试《审计》知识点：书面声明的两种例外

　　2016年注册会计师的备考工作正在进行，为了使大家的复习更有针对性，正保会计网校学员在论坛中分享了注会《审计》科目的知识点，希望对大家有所帮助，祝大家备考愉快，梦想成真！

　　知识点：书面声明的两种例外

　　（一）对书面声明可靠性的疑虑

　　1.管理层胜任能力、诚信、道德价值观或勤勉尽责

　　如果对管理层的胜任能力、诚信、道德价值观或勤勉尽责产生疑虑，应确定这些疑虑对书面或口头声明以及审计证据总体的可靠性产生的影响。

　　如果认为管理层在财务报表中作出不实陈述的风险很大，以至于审计工作无法进行（注意这个条件，应当是极少见的），除非治理层采取适当的纠正措施，否则可能需要考虑解除业务约定（解除业务约定常常是无法表示意见的前奏）。

　　很多时候，治理层采取的纠正措施可能并不足以使注册会计师发表无保留意见（下文表明，可能因书面声明发表无法表示意见）。

　　2.书面声明与其他审计证据不一致

　　（1）注册会计师应实施审计程序以设法解决这些导致不一致的问题；

　　（2）如认为不一致表明风险评估结果不适当，不仅要修正风险评估结果，而且要修正进一步审计程序的性质、时间安排和范围，以应对重新评估的风险；

　　（3）如果导致不一致的问题仍未解决，应重新考虑对管理层的胜任能力、诚信、道德价值观或勤勉尽责的评估，并确定不一致对书面或口头声明和审计证据总体的可靠性可能产生的影响；

　　（4）如认为书面声明不可靠，应采取适当措施，包括确定其对审计意见可能产生的影响。

　　（二）管理层不提供要求的书面声明

　　1.如管理层不提供要求的一项或多项书面声明，应当：

　　（1）与管理层讨论该事项；

　　（2）重新评价管理层诚信，并评价该事项对书面或口头声明和审计证据总体的可靠性可能产生的影响；

　　（3）采取适当措施，包括确定该事项对审计意见可能的影响。

　　2.如果存在下列情形之一，发表无法表示（越过保留）：

　　（1）注册会计师对管理层的诚信产生重大疑虑，以至于认为其作出的书面声明不可靠；

　　（2）管理层不提供审计准则要求的（基本）书面声明（包括财务报表的编制和提供信息的完整性）。