2015年注册会计师考试《审计》知识点：重大不一致

为了方便备战2015注册会计师考试的学员，正保会计网校论坛学员为大家分享了注册会计师考试各科目里的重要知识点，希望对广大考生有帮助。

知识点：重大不一致（与财务信息相关）

　　（一）重大不一致的含义

　　不一致，是指其他信息与已审计财务报表中的信息相矛盾。重大不一致可能导致注册会计师对依据以前获取的审计证据得出的审计结论产生怀疑，甚至对形成审计意见的基础产生怀疑。

　　（二）识别重大不一致时的措施

　　确定已审计财务报表或其他信息是否需要修改。如果在阅读其他信息时发现重大不一致，注册会计师应当确定已审计财务报表或其他信息是否需要修改。

　　1.在审计报告日前识别重大不一致时的措施

　　（1）需要修改已审计财务报表而管理层拒绝修改时的措施

　　如果在审计报告日前获取的其他信息中识别出重大不一致，并且需要对已审计财务报表作出修改，但管理层拒绝作出修改，注册会计师应当在审计报告中发表非无保留意见。

　　（2）需要修改其他信息而管理层拒绝修改时的措施

　　如果在审计报告日前获取的其他信息中识别出重大不一致，并且需要对其他信息作出修改，但管理层拒绝作出修改，注册会计师当然不能因此而对已审计财务报表发表保留意见或否定意见。注册会计师应当就该事项与治理层进行沟通。

　　此外，注册会计师还应当采取下列措施之一：

　　①在审计报告中增加其他事项段，说明重大不一致。

　　②拒绝提交审计报告。

　　③解除业务约定。

　　2.在审计报告日后识别重大不一致时的措施

　　（1）需要修改已审计财务报表时的措施

　　①在财务报表公布之前：

　　若同意修改，对修改后的报表出具审计报告，并更改报告日期。

　　若拒绝修改，但报告尚未提交，则出具保留或否定意见的审计报告。

　　若拒绝修改，且报告已提交：（1）阻止报出；（2）仍然报出，采取措施防止报表使用人信赖该报告。

　　②在财务报表公布之后：

　　若修改了报表并重新公布，重新出审计报告+强调段（或其他事项段），并更改报告日期。

　　若拒绝修改报表，采取措施防止报表使用人信赖该报告。

　　（2）需要修改其他信息时的措施

　　①管理层同意作出修改：

　　注册会计师实施的程序可能包括评价管理层采取的措施，以确保收到之前公布的财务报表、审计报告和其他信息的人员均被告知作出的修改。

　　②管理层拒绝作出修改：

　　注册会计师应当将对其他信息的疑虑告知治理层，并采取适当的进一步措施，包括征询法律意见。