2015年注会考试《会计》知识点：特定交易涉及递延所得税

为了帮助广大学员备战2015年注册会计师考试，正保会计网校精心为大家整理了注册会计师考试各科目知识点，希望能够提升您的备考效果，祝您学习愉快！

　　知识点：特定交易或事项中涉及递延所得税的确认

　　（一）与直接计入所有者权益的交易或事项相关的所得税

　　与当期及以前期间直接计入所有者权益的交易或事项相关的当期所得税及递延所得税应当计入所有者权益。直接计入所有者权益的交易或事项。

　　1.对会计政策变更采用追溯调整法或对前期差错更正采用追溯重述法调整期初留存收益。

　　2.可供出售金融资产公允价值的变动计入所有者权益。

　　（二）与企业合并相关的递延所得税

　　1.企业在发生企业合并交易或事项时，因会计准则规定与税法规定不同产生的递延所得税的确认，其对应的会计科目为商誉。

　　2.已确认的商誉，且未减值。

　　合并中所确认的商誉金额1000万元与其计税基础0之间产生的应纳税暂时性差异，按照准则中规定，不再进一步确认相关的所得税影响。

　　3.在企业合并中，购买方取得被购买方的可抵扣暂时性差异，比如，购买日取得的被购买方在以前期间发生的未弥补亏损等可抵扣暂时性差异。按照税法规定可以用于抵减以后年度应纳税所得额，但在购买日因不符合递延所得税资产的确认条件的，不应予以确认。购买日后12个月内，如果取得新的或进一步的信息表明相关情况在购买日已经存在，预期被购买方在购买日可抵扣暂时性差异带来的经济利益能够实现的，购买方应当确认相关的递延所得税资产，同时减少由该企业合并所产生的商誉，商誉不足冲减的，差额部分确认为当期损益（所得税费用）。

　　除上述情况以外（比如，购买日后超过12个月、或在购买日不存在相关情况但购买日以后出现新的情况导致可抵扣暂时性差异带来的经济利益预期能够实现），如果符合了递延所得税资产的确认条件，确认与企业合并相关的递延所得税资产，应当计入当期损益（所得税费用），不得调整商誉。