2015年注册会计师考试《会计》知识点：金融资产

为了方便备战2015注册会计师考试的学员，正保会计网校论坛学员为大家分享了注册会计师考试各科目里的重要知识点，希望对广大考生有帮助。

　　知识点：金融资产

　　一、分类

　　直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、贷款和应收账款。各类之间不得进行重分类，除严格限制条件下持有至到期投资和可供出售金融资产之间可以重分类（差价计入“资本公积—其他资本公积”，2个完整会计年度）。

　　二、初始计量

　　直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：近期内出售，目的赚取差价；公允价值，交易费用计入当期损益。

　　持有至到期投资：金额及回收期固定；公允价值+交易费用。

　　可供出售金融资产：包括无活跃市场报价且其公允价值不能可靠计量；公允价值+交易费用。

　　贷款和应收账款：公允价值+交易费用。

　　对于交易费用的处理，会涉及“投资收益”、“营业利润”等科目计算。

　　三、后续计量

　　直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：公允价值计量，公允价与账面价之差，计入“公允价值变动损益”；不计提减值。

　　持有至到期投资：摊余成本计量；二级科目：“持有至到期投资—成本/利息调整/应收利息”；实际利率的计算：取得投资时根据未来现金流量现值和公允价值确定，一经确定，在投资期内，不因减值或本金其他归还变化；当发生预期发生减值或本金归还时，重新根据实际利率计算未来现金流量现值，与当期摊余成本之差，计入“投资收益”，按发生发生减值后或本金归还后的摊余成本调整计算利息收入；减值通过“资产减值损失”计提，待引起减值的情况消失时，在原计提金额内转回，转会后的成本，不得超过原未计提减值持续计算的摊余成本。

　　可供出售金融资产：公允价值计量。二级科目：“可供出售金融资产—成本/损益调整/应收利息”；区分股权投资和债权投资，股权投资按公允价值变动，将与原账面值之差计入“资本公积—其他资本公积”，发生减值时，将“资本公积—其他资本公积”的累积余额转入“资产减值损失”中，恢复时通过“资本公积—其他资本公积”。债权投资处理相当于持有至到期投资和可供出售金融资产（股权投资）的结合：既要考虑摊余成本对利息收入的影响，还有按每期摊余成本与公允价值或预计可收回现金流量现值的比较，确认“资本公积—其他资本公积”或“资产减值损失”，且因计提了减值，又会反作用利息收入的计算。

　　贷款和应收账款：摊余成本计量，一般交易费用为零，合同利率与实际利率相同。

　　四、处置

　　处置时，原因公允价值变动计入“公允价值变动损益”和“资本公积—其他资本公积”转入“投资收益”中。