2015年注会考试《税法》知识点：契税纳税义务人与应纳税额

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知识点：契税纳税义务人、税率和应纳税额的计算

（一）纳税义务人

契税的纳税义务人，是境内转移土地、房屋权属，承受的单位和个人。单位包括内外资企业、事业单位、国家机关、军事单位和社会团体。个人包括中国公民和外籍人员。

（二）税率

3%-5%的幅度比例税率。

（三）应纳税额的计算

1.契税应纳税额=计税依据×税率。

2.契税的计税依据：是不动产的价格。由于不动产的转移方式、定价方法不同，契税计税依据有以下几种情况：

（1）国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖，以成交价格为计税依据；

（2）土地使用权赠与、房屋赠与，由征收机关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格核定；

（3）土地使用权交换、房屋交换，以所交换的土地使用权、房屋的价格差额为计税依据；

（4）以划拨方式取得土地使用权，经批准转让房地产时，由房地产转让者补交契税，计税依据为补交的土地使用权出让费用或者土地收益；

（5）房屋附属设施征收契税依据的规定：

①采取分期付款方式购买房屋附属设施土地使用权、房屋所有权的，按照合同规定的总价款计算征收契税；

②承受的房屋附属设施权属如果是单独计价的，按照当地适用的税率征收，如果与房屋统一计价的，适用与房屋相同的税率；

（6）对于个人无偿赠与不动产行为（法定继承人除外），应对受赠人全额征收契税。