2015年注册会计师考试《会计》知识点：售后租回形成经营租赁

为了方便备战2015注册会计师考试的学员，正保会计网校论坛学员为大家分享了注册会计师考试各科目里的重要知识点，希望对广大考生有帮助。

知识点：售后租回形成经营租赁

一、售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额计入营业外收支

如公允价300万元，售价300万元，固定资产账面价值290万元，则确认的营业外收入＝售价－账面价值＝300-290＝10（万元）。

二、售后租回交易不是按照公允价值达成的

（一）售价大于公允价值的

1、售价高于公允价值的，其高出公允价值的部分应予以递延，并在预计资产的使用期限内摊销；售后租回资产公允价值与账面价值的差额确认为当期损益。

这部分内容准则讲解只举了一个售价大于公允价值，且公允价值等于账面价值的例子。如公允价290万元，售价300万元，账面价值290万元，把售价大于公允价值的10万元计入了递延收益。

针对答疑板中提问的问题，有部分学员提问如果售价大于公允价值，而公允价值不等于账面价值时如何处理，可以按以下思路回复：

这部分内容我国的准则讲解中并没有明确规定及例子，参阅国际会计准则的处理，可以将售后租回资产公允价值与账面价值的差额确认为当期损益。以下处理仅代表个人观点：

如公允价值295万元，售价300万元，账面价值290万元，这时应确认的递延收益＝售价－公允价值＝300-295＝5（万元），应确认的营业外收入＝公允价值－账面价值＝295-290（万元）。

如公允价值285万元，售价300万元，账面价值290万元，这时应确认的递延收益＝售价－公允价值＝300-285＝15（万元），应确认的营业外支出＝290-285＝5（万元）。

（二）售价小于公允价值的

售价低于公允价值的，应确认为当期损益；如果损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿的，应将其递延，并在预计资产使用期限内分摊。

1、售价低于公允价值且售价低于账面价值

如公允价值310万元，售价290万元，账面价值300万元，这时的损失是账面价值－售价＝300-290＝10万元，该损失可以得以补偿（可以把公允价值大于售价的部分20万元理解为低于市价的未来租赁付款额），因此这10万元计入递延收益。

如公允价值295万元，售价290万元，账面价值300万元，则5万元计入递延收益，5万元计入营业外支出。（这部分内容准则讲解中没有明确的例子，答复时应告诉学员是个人观点，考试不会涉及）。

2、售价低于公允价值且售价高于账面价值

如公允价值310万元，售价300万元，账面价值290万元，则是收益直接确认损益，售价－账面价值＝300-290＝10万元计入营业外收入。