2015年注册会计师考试《会计》知识点：交易性金融资产处置

为了方便备战2015注册会计师考试的学员，正保会计网校论坛学员为大家分享了注册会计师考试各科目里的重要知识点，希望对广大考生有帮助。

知识点：交易性金融资产处置的投资收益

交易性金融资产处置时确认的投资收益＝处置价款－入账成本。

出售交易性金融资产的处理为：

借：银行存款

　　贷：交易性金融资产——成本

　　　　　　　　　　　——公允价值变动

　　　　投资收益【可能在借方】

借：公允价值变动损益

　　贷：投资收益

先看第一个分录，借方的银行存款就是处置价格，贷方结转的是交易性金融资产处置时的账面价值，两部分差额计入投资收益，同时注意第二个分录是不影响损益的，所以处置损益就是第一个分录中投资收益的金额，即处置价格减去处置时的账面价值。

而处置时的投资收益可以看出有两部分：一部分是第一笔中的投资收益，即（处置价格－处置时的账面价值），另一部分就是第二笔中公允价值变动损益转入投资收益的金额，两部分合计就是：处置价格－处置时的账面价值＋公允价值变动收益＝处置价格－（成本明细金额＋公允价值变动明细金额）＋公允价值变动收益。

因为持有的时候“交易性金融资产——公允价值变动”总是与“公允价值变动损益”对应的，所以两者金额是相等的，所以上述公式就变成了处置确认的投资收益＝处置价格－成本明细的金额，即处置价款－入账成本。