2015年注册会计师《审计》备考资料：实质性程序的性质

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　　知识点：实质性程序的性质

　　（一）性质的含义

　　1.实质性程序的性质，是指实质性程序的类型及其组合；

　　2.实质性程序的类型，包括细节测试和实质性分析程序；

　　3.细节测试具体包括检查、询问、观察、函证、重新计算；

　　4.存货监盘是组合型程序，包括询问、观察、检查等。

　　（二）细节测试适用的认定与测试方向

　　1.在针对存在或发生认定设计细节测试时，选择包含在财务报表金额中的项目[逆向]，并获取相关审计证据；

　　2.针对完整性认定的细节测试，应选择有证据表明应包含在财务报表金额中的项目[正向]，并调查是否确实包括在内；对漏记应付账款的风险，可检查期后付款记录。

　　（三）实质性分析程序适用范围与考虑因素

　　实质性分析适用于在一段时期内存在可预期关系的大量交易。设计实质性分析时应考虑以下因素[见15教材P59/D3.4]：

　　1.对特定认定使用实质性分析程序的适当性；

　　2.对已记录的金额或比率做出预期时，所依据的数据的可靠性；

　　3.预期的准确程度是否足以在计划的保证水平上识别重大错报；

　　4.已记录金额与预期值之间可接受的差异额。