2015年注册会计师《审计》考点：关联方的审计

　　我们一起来学习2015《审计》考点：关联方的审计。本考点属于《审计》第十七章其他特殊事项的审计内容。

　　【内容导航】

　　1.风险评估程序和相关活动

　　2.识别和评估重大错报风险

　　3.针对重大错报风险的应对措施

　　4.评价会计处理和披露

　　5.其他相关审计程序

　　【考频分析】

　　考频：★★★

　　复习程度：理解掌握本考点。本考点通常是客观题的命题点。

　　【主要考点】关联方的审计

　　（一）风险评估程序和相关工作

　　注册会计师在审计过程中应当实施风险评估程序和相关工作，以获取与识别关联方关系及其交易相关的重大错报风险的信息。

　　（1）了解关联方关系及其交易；

　　（2）在检查记录或文件时对关联方信息保持警觉。

　　（二）识别和评估重大错报风险

　　（1）关联方施加的支配性影响可能表现在下列方面：

　　①关联方否决管理层或治理层作出的重大经营决策；

　　②重大交易需经关联方的最终批准；

　　③对关联方提出的业务建议，管理层和治理层未曾或很少进行讨论；

　　④对涉及关联方（或与关联方关系密切的家庭成员）的交易，极少进行独立复核和批准。

　　（2）在出现其他风险因素的情况下，存在具有支配性影响的关联方，可能表明存在由于舞弊导致的特别风险：

　　①异常频繁变更高级管理人员或专业顾问，可能表明被审计单位为关联方谋取利益而从事不道德或虚假的交易；

　　②利用中间机构从事难以判断是否具有正当商业理由的重大交易，可能表明关联方出于欺诈目的，通过控制这些中间机构从交易中获利；

　　③有证据显示关联方过度干涉或关注会计政策的选择或重大会计估计的作出，可能表明存在虚假财务报告。

　　（三）针对重大错报风险的应对措施

　　针对评估的与关联方关系及其交易相关的重大错报风险，注册会计师应当设计和实施进一步审计程序，以获取充分、适当的审计证据。

　　（1）识别出可能表明存在管理层以前未识别出或未披露的关联方关系或交易的安排或信息；

　　（2）识别出管理层以前未识别出或未披露的关联方关系或重大关联方交易；

　　（3）识别出超出正常经营过程的重大关联方交易；

　　（4）管理层在财务报表中作出认定。

　　（四）评价会计处理和披露

　　（1）识别出的关联方关系及其交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理和披露。

　　（2）关联方关系及其交易是否导致财务报表未实现公允反映。

　　（五）其他相关审计程序

　　1.获取书面声明

　　如果适用的财务报告编制基础对关联方作出规定，注册会计师应当向管理层和治理层（如适用）获取下列书面声明：

　　（1）已经向注册会计师披露了全部已知的关联方名称和特征、关联方关系及其交易；

　　（2）已经按照适用的财务报告编制基础的规定，对关联方关系及其交易进行了恰当的会计处理和披露。

　　2.与治理层沟通

　　除非治理层全部成员参与管理被审计单位，注册会计师应当与治理层沟通审计工作中发现的与关联方相关的重大事项。

　　相关链接：2015年注册会计师《审计》第十七章主要考点

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