2015年注册会计师《审计》知识点：针对评估的风险采取的措施

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　　知识点：针对评估的风险采取的应对措施

　　注册会计师应当针对评估的财务报表重大错报风险设计和实施恰当的应对措施。对于组成部分财务信息，集团项目组应当确定由其亲自执行或由组成部分注册会计师代为执行的相关工作的类型。

　　集团项目组还应当确定参与组成部分注册会计师工作的性质、时间安排和范围。集团项目组确定对组成部分财务信息拟执行工作的类型以及参与组成部分注册会计师工作的程度，受下列因素影响：

　　（1）组成部分的重要程度；

　　（2）识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险；

　　（3）对集团层面控制的设计的评价，以及其是否得到执行的判断；

　　（4）集团项目组对组成部分注册会计师的了解。

　　一、对重要组成部分需执行的工作

　　1.财务

　　对于具有财务重大性的单个组成部分，集团项目组或代表集团项目组的组成部分注册会计师应当运用该组成部分的重要性，对组成部分财务信息实施审计。

　　2.性质

　　对由于其特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险的重要组成部分，集团项目组或代表集团项目组的组成部分注册会计师应当执行下列一项或多项工作：

　　（1）财务信息审计：使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计；

　　（2）账户项目审计：针对与可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险相关的一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露事项实施审计；

　　（3）特定认定审计：针对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序。

　　二、对不重要的组成部分所需执行的工作

　　对于不重要的组成部分，集团项目组应当在集团层面实施分析程序。

　　三、已执行的工作仍不能提供充分、适当审计证据时的处理

　　如果集团项目组认为对重要组成部分财务信息执行的工作、对集团层面控制和合并过程执行的工作以及在集团层面实施的分析程序还不能获取形成集团审计意见所依据的充分、适当的审计证据，集团项目组应当选择某些不重要的组成部分，并对已选择的组成部分财务信息亲自执行或由代表集团项目组的组成部分注册会计师执行下列一项或多项工作：

　　（1）使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计；

　　（2）对一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露实施审计；

　　（3）使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审阅；

　　（4）实施特定程序。

　　集团项目组应当在一段时间之后更换所选择的组成部分。

　　四、参与组成部分注册会计师的工作

　　1.重要组成部分

　　如果组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行审计，集团项目组应当参与组成部分注册会计师实施的风险评估程序，以识别导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。

　　2.不重要组成部分

　　如果组成部分是不重要的组成部分，集团项目组参与组成部分注册会计师工作的性质、时间安排和范围，将根据集团项目组对组成部分注册会计师的了解的不同而不同。而该组成部分不是重要组成部分这一事实，成为次要考虑的因素。

　　即使某一组成部分未被视为重要组成部分，集团项目组仍可能决定参与组成部分注册会计师的风险评估，因为集团项目组对组成部分注册会计师专业胜任能力的并非重大的疑虑（如认为其缺乏行业专业知识），或者组成部分注册会计师未处于积极有效的监管环境中。