2014中级会计师考试《财务管理》知识点：责任成本管理

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　　责任成本管理

　　（一）责任成本管理的内容

　　1.责任成本管理：将企业内部划分成不同的责任中心，明确责任成本，并根据各责任中心的权、责、利关系，来考核其工作业绩的一种成本管理模式。

　　2.责任中心（责任单位）：企业内部具有一定权力并承担相应工作责任的部门或管理层次。

　　1）成本中心：有权发生并控制成本的单位，只对可控成本负责。

　　2）利润中心：既能控制成本，又能控制收入和利润的责任单位，同时对成本、收入以及利润负责。

　　3）投资中心：既能控制成本、收入和利润，又能对投入的资金进行控制，同时对成本、收入、利润和投资效果负责。

　　3.管理流程

　　（二）成本中心及其考核

　　1.成本中心的含义：有权发生并控制成本的单位，一般不会产生收入，通常只计量考核发生的成本，是责任中心中应用最为广泛的一种形式。

　　2.成本中心的特点

　　1）不考核收入，只考核成本

　　2）只对可控成本负责，不负责不可控的成本

　　①可控成本需满足三个条件：可以预见、可以计量、可以调节和控制；

　　②可控成本与成本中心所处的管理层级别、管理权限与控制范围大小有关；

　　③对于一个独立企业而言，几乎所有的成本都是可控的。

　　3）责任成本（可控成本之和）是成本中心考核和控制的主要内容。

　　3.考核与控制指标

　　1）预算成本节约额＝实际产量预算责任成本－实际责任成本

　　2）预算成本节约率＝预算成本节约额／实际产量预算责任成本×100%

　　（三）利润中心及其考核

　　1.利润中心含义：既能控制成本，又能控制收入和利润的责任单位，要同时对成本、收入以及利润负责。

　　2.利润中心的类型

　　1）自然利润中心：自然形成的，直接对外提供劳务或销售产品以取得收入；

　　2）人为利润中心：人为设定的，通过企业内部各责任中心之间使用内部结算价格结算半成品取得内部销售收入。

　　3.利润中心的特点

　　1）处于企业内部的较高层次，如分店或分厂；

　　2）不仅要降低绝对成本，还要寻求收入的增长使之超过成本，即更要强调相对成本的降低。

　　4.利润中心的业绩考核指标

　　1）边际贡献＝销售收入总额－变动成本总额

　　反映该利润中心的盈利能力，对业绩评价没有太大的作用。

　　2）可控边际贡献（部门经理边际贡献）＝边际贡献－该中心负责人可控固定成本

　　①衡量部门经理有效运用其控制下的资源的能力，是评价利润中心管理者业绩的理想指标。

　　②难以区分可控和不可控的与生产能力相关的成本。

　　例如，如果该中心有权处置固定资产，那么相关的折旧费是可控成本；反之，相关的折旧费用就是不可控成本。

　　③忽略了应追溯但又不可控的生产能力成本，不能全面反映该利润中心对整个公司所做的经济贡献。

　　3）部门边际贡献（部门毛利）＝可控边际贡献－该中心负责人不可控固定成本

　　①反映了部门为企业利润和弥补与生产能力有关的成本所作的贡献；

　　②用于评价部门业绩而不是利润中心管理者的业绩。

　　（四）投资中心及其考核

　　1.投资中心的含义：既能控制成本、收入和利润，又能对投入的资金进行控制的责任中心。

　　2.投资中心的特点

　　1）最高层次的责任中心，如事业部、子公司等，拥有最大的决策权，也承担最大的责任。

　　2）投资中心必然是利润中心，经理所拥有的自主权不仅包括制定价格、确定产品和生产方法等短期经营决策权（利润中心的权利），而且还包括投资规模和投资类型等投资决策权。

　　3.投资中心的业绩评价指标

　　1）投资报酬率